TÍTULO PRELIMINAR

Obligación tributaria

ART. 1:Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo .

Sujetos pasivos

ART. 2:Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación sustancial .

ART. 3:Responsables. Son responsables para efectos del impuesto de timbre, las personas que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben cumplir obligaciones de éstos por disposición expresa de la ley.

ART. 4:Sinónimos. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran sinónimos los términos contribuyente y responsable 👁.

LIBRO PRIMERO

Impuesto sobre la renta y complementarios

Disposiciones generales

ART. 5:El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituyen un solo impuesto. El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el artículo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales *( en el patrimonio )* , **( y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior )** 👁.

2. Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales **( y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales )** , así como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

NOTAS: * 1. El impuesto complementario de patrimonio quedó eliminado a partir del período gravable de 1992.

** 2. Los textos señalados entre paréntesis se entienden derogados tácitamente por la derogatoria expresa del impuesto complementario de remesas, prevista en el artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 .

ART. 6: Modificado. L. 1607/2012, art. 1º. Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.

PAR:Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este estatuto no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el libro I de este estatuto .

NOTA: El Concepto 3869 del 2013, de la DIAN, indicó que los contribuyentes no obligados a declarar el impuesto sobre la renta que presenten de manera voluntaria sus declaraciones, podrán efectuar sus solicitudes de devolución, cuando en sus declaraciones de renta se generen saldos a favor, por efecto de las retenciones practicadas.

En el mismo sentido, se pronunció la DIAN en el Concepto 31384 del 2015.

Sujetos pasivos

ART. 7:Las personas naturales están sometidas al impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios * .

La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escritura pública cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

*NOTA: El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

ART. 8:Los cónyuges se gravan en forma individual. Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.

Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida, según el caso.

NOTA: La Corte Constitucional, en la Sentencia C-875 del 2005, Expediente D-5670, M.P. Rodrigo Escobar Gil, declaró la exequibilidad de este artículo en el entendido que esta disposición debe ser igualmente aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras permanentes que reúnan esta condición, conforme a la ley vigente.

ART. 9:Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

INC. 2: Derogado. L. 1607/2012, art. 198. .

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.

*( Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el título IV de este libro )* .

*NOTA: Véase nota en 0352 .

ART. 10: Modificado. L. 1607/2012, art. 2º. Residencia para efectos tributarios. Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable.

2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o período gravable.

3. Ser nacionales * y que durante el respectivo año o período gravable:

a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,

b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional ; o,

c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país ; o,

d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país ; o,

e) Habiendo sido requeridos por la administración tributaria para ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal ** .

PAR. 1:Las personas naturales nacionales * que, de acuerdo con las disposiciones de este artículo acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.

PAR. 2: Adicionado. L. 1739/2014, art. 25. No serán residentes fiscales, los nacionales * que cumplan con alguno de los literales del numeral 3º, pero que reúnan una de las siguientes condiciones:

1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere el presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto.

NOTAS: 1. Los artículos 1.2.1.3.1 a 1.2.1.3.4 del DUR 1625 reglamentan los literales b) a d) del numeral 3º del presente artículo

2. La Resolución 26 del 2019, de la DIAN, estableció el procedimiento para la expedición de los certificados de acreditación de residencia fiscal y sobre la situación tributaria en Colombia.

3. El Concepto 657 del 2013, de la DIAN, precisó que para efectos de determinar la residencia fiscal de una persona física, lo importante es que los 183 días de permanencia continua o discontinua en el país, se den en un lapso de 365 días calendario consecutivos.

Por otra parte, el Concepto 45542 del 2014, de la DIAN, precisó que el conteo de días para determinar la residencia fiscal en Colombia, solo se consideran los hechos a partir del año gravable 2013.

4. El Concepto 22581 del 2015, de la DIAN, reiteró que cuando un extranjero adquiere la condición de residente en el país, lo es respecto del período gravable en el cual asumió dicha condición y deberá presentar su declaración por sus rentas de fuente nacional y extranjera obtenidas durante el respectivo período.

* 5. La Ley 2332 del 2023 establece los requisitos y procedimientos para la adquisición, pérdida y recuperación de la nacionalidad colombiana, y derogó la Ley 43 de 1993. Para el proceso de naturalización, en su artículo 16, indica que el Ministerio de Relaciones Exteriores solicitará a la DIAN un informe de carácter reservado sobre la situación tributaria del extranjero con el Estado colombiano.

** 6. Hoy denominados jurisdicciones no cooperantes y de baja o nula imposición (véase E.T., art. 260-7, par. 4º) 👁.

ART. 11:Bienes destinados a fines especiales. Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, están sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios * de acuerdo con el régimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente. En este último caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donación o asignación.

INC. 2: Adicionado. L. 488/98, art. 38. Los gastos de financiación ordinaria, extraordinario o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, serán deducibles de la renta si tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribución establecida en los decretos legislativos de la emergencia económica de 1998 ( 0350, 9337 ).

NOTAS: 1. La adición del inciso 2º de este artículo, debería corresponder a alguno de los artículos del libro I, título l, capítulo V, sobre el tema de deducciones.

* 2. Véase nota en 0352 .

ART. 12:Sociedades y entidades sometidas al impuesto. Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia.

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional ( 0368 ).

*( Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el título IV de este libro )* .

*NOTA: Lo señalado entre paréntesis se entiende derogado tácitamente por la derogatoria expresa del impuesto complementario de remesas prevista en la Ley 1111 del 2006 .

ART. 12-1: Adicionado. L. 1607/2012, art. 84. Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios. Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante el respectivo año o período gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano.

También se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o

2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en el país.

PAR. 1:Modificado. L. 2277/2022, art. 56. Para los efectos de este artículo se entenderá que la sede efectiva de administración de una sociedad o entidad es el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad en el día a día. Para determinar la sede efectiva de administración deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los administradores de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la sociedad o entidad.

PAR. 2:No se considerará que una sociedad o entidad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se reúna en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el país o a sociedades o entidades nacionales.

PAR. 3:En los casos de fiscalización en los que se discuta la determinación del lugar de la sede de administración efectiva, la decisión acerca de dicha determinación será tomada por el comité * de fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN.

PAR. 4:Salvo disposición expresa en contrario, las expresiones “sede efectiva de administración” y “sede de dirección efectiva” tendrán para efectos tributarios el mismo significado .

PAR. 5: Adicionado. L. 1739/2014, art. 31. No se entenderá que existe sede efectiva de administración en Colombia para las sociedades o entidades del exterior que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo en la Bolsa de Valores de Colombia y/o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional, de acuerdo con resolución que expida la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales ** . Esta disposición aplica igualmente a las subordinadas —filiales o subsidiarias— de la sociedad o entidad que cumpla con el supuesto a que se refiere el presente inciso, para lo cual la filial o subsidiaria deberá estar consolidada a nivel contable en los estados financieros consolidados de la sociedad o entidad emisora en bolsa. Las entidades subordinadas a las cuales aplica este parágrafo podrán optar por recibir el tratamiento de sociedad nacional, siempre y cuando no estén en el supuesto mencionado en el parágrafo siguiente.

PAR. 6: Adicionado. L. 1739/2014, art. 31. No se entenderá que existe sede efectiva de administración en el territorio nacional para las sociedades o entidades del exterior cuyos ingresos de fuente de la jurisdicción donde esté constituida la sociedad o entidad del exterior sean iguales o superiores al ochenta por ciento (80%) de sus ingresos totales. Para la determinación de(sic) porcentaje anterior, dentro de los ingresos totales generados en el exterior, no se tendrán en cuenta las rentas pasivas, tales como las provenientes de intereses o de regalías provenientes de la explotación de intangibles. Igualmente, se considerarán rentas pasivas los ingresos por concepto de dividendos o participaciones obtenidos directamente o por intermedio de filiales, cuando los mismos provengan de sociedades sobre las cuales se tenga una participación, bien sea directamente o por intermedio de sus subordinadas, igual o inferior al veinticinco por ciento (25%) del capital. Los ingresos a tener en cuenta serán los determinados conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados .

NOTAS: 1. El reglamento de esta norma está en los artículos 1.2.1.3.8 y 1.6.1.27.5 del DUR 1625 del 2016 .

2. El Concepto 58445 del 2013, de la DIAN, se refirió a varios temas contenidos en el artículo 12-1 del estatuto, uno de ellos al del alcance de la expresión “sede efectiva de administración”.

3. El presente artículo se presenta corregido en los términos del artículo 2º del Decreto 1050 del 2015 .

4. El Concepto 8881 del 2016, de la DIAN, precisó que la sociedad extranjera, con sede de administración efectiva en Colombia, para efectos tributarios se considera nacional, por lo que al enajenar parcialmente su “inversión extranjera”, presentará la declaración de renta dentro de los plazos establecidos para las sociedades nacionales, sin dar aplicación al plazo señalado en los artículos 326 y 327 del estatuto 👁, 0719.

* 5. La Resolución 1284 del 2022, de la DIAN, creó el comité de fiscalización, de que trata el parágrafo 3º de este artículo, para efectos de determinar el lugar de la sede efectiva de administración de una sociedad o entidad.

** 6. La Resolución 4 del 2022, de la DIAN, contiene la lista de las bolsas de valores de reconocida idoneidad internacional para los efectos del parágrafo 5º de este artículo.

7. El Concepto 20426 del 2019, de la DIAN, indicó que una sociedad extranjera cuya SEA se encuentre en Colombia puede acogerse al régimen CHC, según el artículo 894 del estatuto 👁.

8. El numeral I2 del Concepto 618-006363 del 2023, de la DIAN (véase Conc. Compilatorio 433-011383/2024, sección impuesto de renta, lit. B, num. I2) indicó que, la mera obtención de rentas pasivas de fuente extranjera no desvirtúa la configuración de la SEA en Colombia. Para el efecto, se exige analizar y verificar cada caso particular.

9. El Concepto 42-000340 del 2024, de la DIAN, indicó que una sociedad extranjera que tiene su SEA en el país durante un año gravable es considerada una sociedad nacional por la totalidad de dicho año. Así mismo, si se determinó de forma equivocada la SEA y se corrige dicha situación actualizando el RUT, se entiende que no es asimilable a una sociedad nacional por todo el período gravable.

ART. 13:Sociedades limitadas y asimiladas. Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios * , sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con las normas legales.

Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de características similares a las anteriores, las comunidades organizadas ** , las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de interés privado .

* 2. Véase nota en 0352 .

** 3. El numeral 1º del artículo 274 de la Ley 2294 del 2023, indicó que las comunidades organizadas serán consideradas como entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, en los términos del artículo 23 del estatuto ( 0371 , 14280 , num. 1º).

ART. 14:Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuesto. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios * , sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversión y utilidades, cuando estas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes.

Se asimilan a sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de características similares a unas u otras.

*NOTA: Véase nota en 0352 .

ART. 14-1: Derogado. L. 1607/2012, art. 198. .

NOTAS: 1. Este artículo establecía los efectos tributarios de la fusión de sociedades.

2. El artículo 98 de la Ley 1607 del 2012 adicionó al estatuto los artículos 319-1 al 319-9, regulando el tratamiento tributario para las fusiones reorganizativas, adquisitivas y entre entidades extranjeras, así como la responsabilidad solidaria en el pago de los tributos ( 0710-3 a 0710-9 ).

ART. 14-2: Derogado. L. 1607/2012, art. 198. .

NOTAS: 1. Este artículo establecía los efectos tributarios de la escisión de sociedades.

2. Véase nota 2 en 0360 .

ART. 15: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: Este artículo consagraba la calidad de sujetos pasivos del impuesto a la renta y complementarios a las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, si destinaban sus excedentes, en todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislación cooperativa vigente. A partir del año gravable 1996 estos sujetos son contribuyentes del régimen especial 👁.

ART. 16: Modificado. L. 223/95, art. 60. Entidades contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios * , asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.

**( Las pérdidas sufridas por estas sociedades durante los años gravables en que no tengan la calidad de contribuyentes, podrán ser calculadas en forma teórica, para ser amortizadas dentro de los cinco años siguientes a su ocurrencia, de acuerdo con las normas generales )** .

NOTAS: 1. Frente a la compensación de pérdidas, las leyes 788 del 2002, 1111 del 2006 y 1819 del 2016, modificaron el artículo 147 del estatuto, regulando el tema. Debe también considerarse el artículo 117 de la Ley 2010 del 2019 👁.

* 2. Véase nota en 0352 .

** 3. El Concepto 70242 del 2013, de la DIAN, precisó que el inciso 2º del presente artículo, era una disposición de carácter transitorio, que ya surtió su efecto y por tanto perdió vigencia.

ART. 17:Los fondos públicos y Telecom son contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios * los fondos públicos, tengan o no personería jurídica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado. Para tales efectos, se asimilan a sociedades anónimas.

La Empresa Nacional de Telecomunicaciones-Telecom, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el régimen vigente para las sociedades anónimas.

NOTAS: 1. Acorde con el Decreto 2123 de 1992, Telecom es una empresa industrial y comercial del Estado del orden nacional. Con el Decreto 1615 del 2003, se ordena su liquidación y con el 1616 de la misma fecha, la creación de la empresa de servicios públicos domiciliarios denominada Colombia Telecomunicaciones S.A. ESP.

* 2. Véase nota en 0352 .

ART. 18: Modificado. L. 1819/2016, art. 20. Contratos de colaboración empresarial. Los contratos de colaboración empresarial tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Las partes en el contrato de colaboración empresarial, deberán declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del contrato de colaboración empresarial. Para efectos tributarios, las partes deberán llevar un registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de colaboración empresarial que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo.

Las partes en el contrato de colaboración empresarial deberán suministrar toda la información que sea solicitada por la DIAN, en relación con los contratos de colaboración empresarial.

Las relaciones comerciales que tengan las partes del contrato de colaboración empresarial con el contrato de colaboración empresarial que tengan un rendimiento garantizado, se tratarán para todos los efectos fiscales como relaciones entre partes independientes. En consecuencia, se entenderá, que no hay un aporte al contrato de colaboración empresarial sino una enajenación o una prestación de servicios, según sea el caso, entre el contrato de colaboración empresarial y la parte del mismo que tiene derecho al rendimiento garantizado.

PAR. 1:En los contratos de colaboración empresarial el gestor, representante o administrador del contrato deberá certificar y proporcionar a los partícipes, consorciados, asociados o unidos temporalmente la información financiera y fiscal relacionada con el contrato. La certificación deberá estar firmada por el representante legal o quien haga sus veces y el contador público o revisor fiscal respectivo. En el caso del contrato de cuentas en participación, la certificación expedida por el gestor al partícipe oculto hace las veces del registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de cuentas en participación.

PAR. 2:Las partes del contrato de colaboración empresarial podrán establecer que el contrato de colaboración empresarial llevará contabilidad de conformidad con lo previsto en los nuevos marcos técnicos normativos de información financiera que les sean aplicables.

NOTAS: 1. Los marcos técnicos normativos de información financiera están contenidos en el DUR 2420 del 2015. Estos fueron emitidos en desarrollo de la Ley 1314 del 2009 y se aplican atendiendo al grupo en el cual se haya clasificado la entidad.

Para mayor información consulte la obra Normas de Información Financiera-Análisis integral, de esta casa editorial.

2. La DIAN expidió el Concepto General 8537 del 2018 sobre el Tratamiento Tributario de los Contratos en Cuentas en Participación. El concepto presenta la siguiente estructura: (i) Consideraciones preliminares, (ii) El contrato de cuentas en participación con la entrada en vigencia de la Ley 1819 del 2016, y (iii) Alcance de la modificación introducida por la Ley 1819 del 2016.

Este concepto recoge la doctrina proferida por la DIAN hasta la fecha y revoca todos los conceptos y oficios expedidos relacionados con la materia y que le sean contrarios. Fue confirmado por el Concepto 23490 del 2018 y adicionado por el Concepto 17140 del 2018.

Debe tenerse en cuenta que este concepto general fue anulado parcialmente por la Sentencia del 2024 con radicado 26085, de la Sección Cuarta del Consejo de Estado, M.P. Stella Jeannette Carvajal Basto, en lo relacionado en que el socio oculto de un contrato de cuentas en participación no podía acreditar las retenciones en la fuente practicadas por terceros.

ART. 18-1: Modificado. L. 1607/2012, art. 125. Para la determinación del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades obtenidas por las inversiones de capital del exterior de portafolio, independientemente de la modalidad o vehículo utilizado para efectuar la inversión por parte del inversionista, se aplicarán las siguientes reglas:

1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades.

2. El impuesto a su cargo será pagado íntegramente mediante las retenciones en la fuente que le sean practicadas al final de cada mes por parte del administrador de este tipo de inversiones, o la entidad que haga sus veces, sin perjuicio de lo estipulado en el numeral 6º del presente artículo.

3. Modificado. L. 2010/2019, art. 82. Cualquier otra entidad distinta de las señaladas en el anterior numeral que realice pagos, directa o indirectamente, a los inversionistas de capital del exterior de portafolio, se abstendrá de efectuar la retención en la fuente que correspondería practicar de conformidad con las normas generales previstas en este estatuto.

Cuando los ingresos correspondan a dividendos determinados de conformidad con el numeral tercero del artículo 49 del estatuto tributario, la retención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa aplicable corresponderá a la establecida en el inciso primero del artículo 245 del mismo estatuto ( 0407, 0629 , 10088 , par. 1º).

Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados de conformidad con lo establecido en el parágrafo 2º del artículo 49 del estatuto tributario, la retención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retención será del veinticinco por ciento (25%), y sobre el remanente se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior de este numeral ( 0407 , par. 2º; 10084 , 10088 , par. 1º).

4. La base para practicar la retención en la fuente será la utilidad obtenida por el inversionista durante el respectivo mes. La utilidad será la diferencia entre los resultados definidos en los siguientes literales y el valor de los gastos netos de administración realizados en Colombia. Los resultados se determinarán de la siguiente forma:

a) En el caso de la negociación de instrumentos financieros derivados, los resultados se determinarán como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, a favor y en contra, directa o indirectamente al inversionista, por la liquidación y cumplimiento de todos los instrumentos financieros derivados que se hayan vencido o liquidado en el período gravable. En el caso de las permutas financieras o swaps, los resultados que se obtengan antes del vencimiento que correspondan a la liquidación de cada uno de los flujos del respectivo instrumento, hacen parte de la base gravable del período en el que se pagan o abonan en cuenta;

b) En el caso de títulos con rendimientos y/o descuentos, los resultados tanto para las posiciones en portafolio como para la enajenación de los títulos corresponderán a los rendimientos determinados de conformidad con el procedimiento establecido en la normativa vigente para retención en la fuente sobre rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija previsto para residentes;

c) En el caso de las operaciones de reporto o repo, las operaciones simultáneas y las operaciones de transferencia temporal de valores, la retención en la fuente se practicará exclusivamente al momento de la liquidación final de la respectiva operación y el resultado se determinará como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista ( 0384-4 , 9947 );

d) Para todos los demás casos no previstos de manera específica, los resultados serán el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista, en desarrollo de la respectiva operación.

Se exceptúan de la práctica de la retención en la fuente a cargo del administrador o quien haga sus veces, todos los ingresos que no constituyan renta ni ganancia ocasional, las rentas exentas y los dividendos gravados, que sean percibidos directa o indirectamente por el inversionista del exterior en sus inversiones de capital de portafolio;

e) La tarifa general de retención en la fuente será del catorce por ciento (14%) siempre que el inversionista de capital de portafolio del exterior esté domiciliado en una jurisdicción que no esté calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal*. En caso contrario, la tarifa general de la retención en la fuente será del veinticinco por ciento (25%).

f) Adicionado. L. 2010/2019, art. 82. Cuando se trate de valores de renta fija pública o privada, o derivados financieros con subyacente en valores de renta fija, la tarifa de retención en la fuente será del cinco por ciento (5%).

5. Las retenciones en la fuente practicadas de conformidad con las reglas anteriores constituirán el impuesto definitivo a cargo de los inversionistas de que trata el presente artículo, los cuales tendrán la condición de no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. En caso de que las utilidades superen el límite establecido en el inciso 2º del artículo 36-1 ** de este estatuto, el inversionista estará obligado a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, únicamente por las utilidades a que se refiere dicho artículo, en la fecha que establezca el Gobierno Nacional. Para el efecto, el administrador presentará la declaración correspondiente por cuenta y en nombre del inversionista ( 0388 , inc. 2º; 11755 ).

6. La remuneración que perciba la sociedad o entidad por administrar las inversiones a las cuales se refiere este artículo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicará por la misma sociedad o entidad, la retención en la fuente prevista para las comisiones.

7. Las pérdidas sufridas por el inversionista en un mes, cuya deducibilidad no esté limitada para los residentes de conformidad con las normas generales, podrán ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un período mensual podrán ser descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes, dentro de los doce (12) meses siguientes.

Las pérdidas sufridas por el inversionista, acumuladas a 31 diciembre de 2012, podrán ser amortizadas con las utilidades del año gravable 2013. Las pérdidas que no se amorticen durante dicho año, no podrán ser amortizadas en períodos posteriores.

PAR. 1:Las disposiciones establecidas en el presente artículo le serán aplicables en su totalidad a los fondos de inversión de capital extranjero que se encontraran autorizados y en funcionamiento con anterioridad a la fecha de expedición del Decreto 4800 de 2010.

PAR. 2:El administrador o la entidad que haga sus veces, estará obligado a suministrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la información de los inversionistas de capital del exterior de portafolio que esta requiera para estudios y cruces de información, en nombre y por cuenta del inversionista del exterior.

PAR. 3:Adicionado. L. 2010/2019, art. 82. El administrador de las inversiones de portafolio estará obligado a entregar a las autoridades de impuestos, cuando sea requerido, información sobre el beneficiario final *** de las inversiones.

PAR. 4:Adicionado. L. 2010/2019, art. 82. Las normas de este artículo no son aplicables a las inversiones provenientes del exterior, que tengan como beneficiario final *** un residente fiscal en Colombia que tenga control sobre dichas inversiones.

PAR. 5:Adicionado. L. 2010/2019, art. 82. Se entiende que un residente fiscal en Colombia controla las entidades de inversión del exterior cuando se cumple alguno de los criterios de vinculación señalados en el artículo 260-1 del estatuto tributario 👁.

NOTAS: 1. La modificación de la Ley 2010 al numeral 3º del artículo 18-1 del estatuto fue para señalar la tarifa y forma de cálculo de la retención en la fuente aplicable a los dividendos cuando correspondan a utilidades gravadas y no gravadas. Con la Ley 2277 del 2022 se modificó la tarifa del artículo 245, al cual se remite en este artículo 👁.

2. Actualmente el régimen general de la inversión de capitales del exterior en Colombia y de las inversiones colombianas en el exterior, es el establecido por el Decreto 119 del 2017 y se compiló en el DUR 1068 del 2015. Se modificó el artículo 2.17.1.2 y el título 2 de la parte 17 del libro 2 de este DUR. La norma tuvo un período de transición para comenzar a aplicarse, el cual ya fue surtido .

3. El artículo 1.2.4.2.35 del DUR 1625 del 2016, se refiere a la práctica de la retención en la fuente sobre el pago de rendimientos financieros vencidos a no autorretenedores y a las enajenaciones de títulos con intereses vencidos, por no autorretenedores señalando entre otros aspectos, cuáles son los agentes de retención a la luz de lo previsto en el artículo 18-1 del estatuto con la modificación efectuada por la Ley 1607 del 2012 .

4. El artículo 1.2.4.2.84 del DUR 1625 del 2016, señala las reglas generales aplicables a la retención en la fuente en operaciones de reporto o repo, simultáneas y transferencia temporal de valores. El artículo 33-4 del estatuto estableció una excepción de esta retención ( 0384-4 , 9947 ).

5. Los artículos 1.6.1.2.1 y 1.6.1.2.11 del DUR 1625 del 2016, reglamentan la obligatoriedad de inscripción en el RUT de los inversionistas no residentes ni domiciliados en Colombia, titulares de inversiones de capital del exterior de portafolio. Por su parte, los artículos 1.6.1.2.18 y 1.6.1.2.19 del mencionado DUR tratan sobre la cancelación en este registro .

* 6. Hoy denominados jurisdicciones no cooperantes y de baja o nula imposición (véase E.T., art. 260-7, par. 4º) 👁.

7. El artículo 1.2.4.7.4 al DUR 1625 del 2016, establece el procedimiento para practicar la tarifa de retención en la fuente del impuesto sobre la renta y complementario por concepto de dividendos y participaciones de que trata el numeral 3º del artículo 18-1 del estatuto .

**8. La Ley 2277 del 2022 modificó el inciso 2º del artículo 36-1 del estatuto disminuyendo el porcentaje máximo de enajenación pasando del 10% al 3%, referente a las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable, en los términos de la norma 👁.

*** 9. El artículo 631-5 del estatuto contiene la definición y las condiciones del beneficiario final. Así mismo, estableció que para efectos tributarios dicha definición aplicará para los términos de beneficiario efectivo o real 👁.

10. La reglamentación de los artículos 18-1, 23-1 y 368-1 del estatuto y el artículo 66 de la Ley 2010 del 2019 se encuentra en los artículos 1.2.1.2.4, 1.2.1.9.1.1 a 1.2.1.9.1.3, 1.2.4.7.5 a 1.2.4.7.7, 1.2.1.1.3 y 1.2.1.1.5 del DUR 1625 del 2016 ( 0366 , 0766

ART. 19: Modificado. L. 1819/2016, art. 140. Contribuyentes del régimen tributario especial. Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales.

Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el artículo 356-2, su calificación como contribuyentes del régimen tributario especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación 👁:

1. Que estén legalmente constituidas.

2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias establecidas en el artículo 359 del presente estatuto, a las cuales debe tener acceso la comunidad 👁.

3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, de acuerdo con el artículo 356-1 👁.

PAR. 1:La calificación de la que trata el presente artículo no aplica para las entidades enunciadas y determinadas como no contribuyentes, en el artículo 22 y 23 del presente estatuto, ni a las señaladas en el artículo 19-4 de este estatuto 👁, 0370.

PAR. 2:Para la verificación de la destinación de los excedentes, las entidades que superen las 160.000 UVT de ingresos anuales*, deberán presentar ante la dirección de gestión de fiscalización una memoria económica, en los términos del artículo 356-3 del presente estatuto 👁.

PAR. 3:Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta de que trata el artículo 358, los contribuyentes contemplados en el presente artículo, deberán cumplir además de las condiciones aquí señaladas, las previstas en el título VI del presente libro 👁.

PAR. TRANS. 1:Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro del régimen tributario especial continuarán en este régimen, y para su permanencia deberán cumplir con el procedimiento establecido en el artículo 356-2 ** del presente estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional 👁.

PAR. TRANS. 2:Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren legalmente constituidas y determinadas como no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que a partir del 1º de enero de 2017 son determinadas como contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios que pueden solicitar su calificación al régimen tributario especial, se entenderán automáticamente admitidas y calificadas dentro del mismo. Para su permanencia deberán cumplir con el procedimiento establecido en el presente estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional 👁.

NOTAS: 1. Para tener acceso al régimen las entidades deben calificarse, salvo las cooperativas que, aunque no requieren calificación sí tienen que registrarse en el aplicativo web de la DIAN. Este sector quedó regulado de manera independiente en el artículo 19-4 del estatuto 👁.

2. La reglamentación del régimen tributario especial de conformidad con las modificaciones de la Ley 1819 del 2016, fue establecida mediante el Decreto 2150 del 2017 que sustituyó y adicionó unas normas al DUR 1625 del 2016 .

La Resolución 19 del 2018, de la DIAN, adoptó el servicio informático electrónico del régimen tributario especial-SIE RTE, para atender y gestionar las solicitudes de calificación, readmisión, permanencia y actualización presentadas por las ESAL que deseen pertenecer, permanecer o actualizarse en dicho régimen.

3. Véase nota 2 en 0367-2 .

* 4. El artículo 356-3 del estatuto y los artículos 1.2.1.5.1.13 y 1.2.1.5.1.15 del DUR 1625 del 2016 precisan que los ingresos a tener en cuenta para presentar la memoria económica, son los del año inmediatamente anterior .

a) Para el año 2025: valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 7.530.400.000.

b) Para el año 2026: valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 7.967.840.000 ( 1355, 18474 ).

5. El artículo 257 del estatuto regula el descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro calificadas en el régimen tributario especial, entre otras, cuyos requisitos para los beneficiarios que estén en dicho régimen quedaron en el artículo 125-1 ibídem ( 0495 , 0643 ).

6. Según el parágrafo 2º del artículo 114-1 del estatuto, las entidades que deben realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del artículo 19 ibídem, para ser admitidas como contribuyentes del régimen tributario especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones allí descritas ( 0482-1 , par. 2º).

7. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

8. El Decreto-Ley 2106 del 2019 adicionó un parágrafo al artículo 357 del estatuto, que trata como egreso procedente las donaciones que realicen los contribuyentes del artículo 19 que desarrollen la actividad del numeral 12 del artículo 359 ibídem, a otros contribuyentes del mencionado artículo 19, cuyas actividades correspondan a las enmarcadas en los numerales 1º al 11 del artículo 359 ibídem. En este caso, NO se dará aplicación del descuento tributario y deducción tratados en el artículo 257, reglamentado por los artículos 1.2.1.4.8 al 1.2.1.4.15 del DUR 1625 del 2016 ( 0367 , 0643 , 0752 , 0754 , 8918 a 8925 ).

** 9. La Ley 2277 del 2022 modificó el inciso 3º del artículo 356-2 del estatuto ajustando el procedimiento de calificación al régimen tributario especial 👁.

ART. 19-1: Adicionado. L. 383/97, art. 24. Retención en la fuente sobre rendimientos financieros a cargo de contribuyentes del régimen tributario especial. Los contribuyentes del régimen tributario especial de que trata el artículo 19 * del presente estatuto, están sujetos a retención en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.

PAR:Cuando las entidades del régimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artículo 356 * del estatuto tributario, podrán descontar del impuesto a cargo, la retención que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo señalado en el presente artículo 👁.

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrán solicitar la devolución de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional.

NOTAS: * 1. Los artículos 19 y 356 del estatuto fueron modificados por la Ley 1819 del 2016 👁, 0751.

2. Los artículos 1.2.1.5.1.48 y 1.2.4.2.88 del DUR 1625 del 2016, se refieren al tema de retención en la fuente para los contribuyentes del régimen tributario especial .

ART. 19-2: Modificado. L. 1819/2016, art. 141. Tratamiento tributario de las cajas de compensación. Las cajas de compensación serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias previstas en el artículo 359 del presente estatuto 👁.

Las entidades de que trata el presente artículo no están sometidas a renta presuntiva ( 0571, 11961, 12408 ).

NOTAS: 1. La norma antes de la modificación de la Ley 1819 del 2016, se refería a otros contribuyentes del impuesto sobre la renta e incluía a los fondos de empleados y a las asociaciones gremiales (según el artículo 19 antes de ser modificado por esta ley, eran del régimen tributario especial respecto de sus actividades industriales y de mercadeo).

Con el artículo 145 de la ley mencionada que modificó el artículo 23 del estatuto, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta las asociaciones gremiales y fondos de empleados y están obligadas a presentar la declaración de ingresos y patrimonio 👁.

2. El Concepto General Unificado 481 del 2018, de la DIAN, confirmado por el Concepto 18733 del 2018 y reiterado por el Concepto 1188 del 2019 sobre “Entidades sin ánimo de lucro y donaciones”, recogió la doctrina proferida por la entidad hasta la fecha y revocó todos los conceptos y oficios expedidos relacionados con ESAL y donaciones. El título 7 se refiere a las cajas de compensación.

3. Véase nota 7 en 0367 .

ART. 19-3: Modificado. L. 788/2002, art. 11. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, Fogafín y Fogacoop.

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafín y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrá(sic) los recursos transferidos por la Nación a Fogafín provenientes del presupuesto general de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nación a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafín y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente señaladas no será considerado en la determinación del patrimonio de estos entes.

El aumento de la reserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable establecida por la Superintendencia Bancaria será deducible en la determinación de la renta gravable .

NOTAS: 1. El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

2. Véase nota 7 en 0367 .

ART. 19-4: Adicionado. L. 1819/2016, art. 142. Tributación sobre la renta de las cooperativas. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas * , instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control; pertenecen al régimen tributario especial y tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa única especial del veinte por ciento (20%). El impuesto será tomado en su totalidad del fondo de educación y solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.

Las cooperativas realizarán el cálculo de este beneficio neto o excedente de acuerdo con la ley y la normativa cooperativa vigente. Las reservas legales a las cuales se encuentran obligadas estas entidades no podrán ser registradas como un gasto para la determinación del beneficio neto o excedente.

PAR. 1:Las entidades cooperativas a las que se refiere el presente artículo, solo estarán sujetas a retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los términos que señale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional así lo disponga. Igualmente, estarán excluidas de renta presuntiva, comparación patrimonial y liquidación de anticipo del impuesto sobre la renta.

PAR. 2:El recaudo de la tributación sobre la renta de que trata este artículo se destinará a la financiación de la educación superior pública.

PAR. 3:A las entidades de que trata el presente artículo, solamente les será aplicable lo establecido en los artículos 364-1 y 364-5 ** del estatuto en los términos del parágrafo 7º, sin perjuicio de las demás obligaciones previstas en las normas especiales 👁, 0759-5.

PAR. 4:El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades de que trata el presente artículo, no podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad. Lo dispuesto en este parágrafo no les será aplicable a las entidades, de que trata el presente artículo, que tengan ingresos brutos anuales inferiores a 3.500 UVT.

NOTA: Valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 164.728.000. Valor de la UVT para el año 2025 : $ 49.799 = $ 174.297.000 ( 1355, 18474 ).

PAR. 5:Las entidades de que trata el presente artículo podrán ser excluidas del régimen tributario especial en los términos del artículo 364-3 👁.

PAR. TRANS. 1:En el año 2017 la tarifa a la que se refiere el inciso 1º de este artículo será del diez por ciento (10%). Además, el diez por ciento (10%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educación y solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional.

PAR. TRANS. 2:En el año 2018 la tarifa a la que se refiere el inciso 1º de este artículo será del quince por ciento (15%). Además, el cinco por ciento (5%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educación y solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional.

NOTAS: 1. El parágrafo 2º al artículo 114-1 del estatuto indica que las entidades del presente artículo conservan el derecho a la exoneración de aportes parafiscales y al sistema de seguridad social 👁.

2. El artículo 54 de la Ley 79 de 1988 señala la forma en que las cooperativas deben realizar la aplicación de sus excedentes.

3. El artículo 364-1 y el parágrafo 7º del artículo 364-5 del estatuto, se refieren a la cláusula general para evitar la elusión fiscal, y a la obligatoriedad que surge para las cooperativas de hacer el registro web que señale la DIAN, aunque ellas no requieran calificación según lo establece el parágrafo 1º del artículo 19 ibídem 👁, 0759-5.

4. Los artículos 1.2.1.5.2.1 al 1.2.1.5.4.14 del DUR 1625 del 2016 reglamentan el régimen de las cooperativas .

5. El Concepto General Unificado 481 del 2018, de la DIAN, sobre “Entidades sin ánimo de lucro y donaciones” confirmado por el Concepto 18733 del 2018 y reiterado por el Concepto 1188 del 2019, cual recogió la doctrina proferida por la entidad hasta la fecha y revocó todos los conceptos y oficios expedidos relacionados con ESAL y donaciones. El título 5 se refiere a las entidades del sector cooperativo.

* 6. La Ley 2143 del 2021 determinó que las asociaciones mutualistas pertenecen al régimen tributario especial .

** 7. El inciso 3º del artículo 364-5 del estatuto, establece que las entidades del régimen tributario especial deben actualizar anualmente, en los primeros 6 meses de cada año, la información del registro web y remisión de comentarios de la sociedad civil ( 0759-5 , 11980 ).

ART. 19-5: Adicionado. L. 1819/2016, art. 143. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, serán contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto de industria y comercio.

PAR:Se excluirán de lo dispuesto en este artículo las propiedades horizontales de uso residencial.

NOTAS: 1. Los artículos 1.2.1.5.3.1 a 1.2.1.5.3.7 del DUR 1625 del 2016 reglamentan el presente artículo .

2. El numeral 6º del artículo 1.2.1.5.4.10 ibídem, se refiere al registro y/o actualización del RUT de estos contribuyentes ( 8992-29 , num. 6º).

ART. 20: Modificado. L. 1607/2012, art. 85. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes. Salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, únicamente en relación con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional*, independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a través de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el país.

Para tales efectos, se aplica el régimen consagrado para las sociedades anónimas nacionales, salvo cuando tenga restricciones expresas ( 0368-2 , 13795 ).

* NOTA: El artículo 66 de la Ley 2010 del 2019 establece que para los efectos de los artículos 20 a 20-2 del estatuto, los establecimientos permanentes de individuos, sociedades o entidades extranjeras de cualquier naturaleza, ubicados en el país, serán gravados sobre las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjera que le sean atribuibles .

ART. 20-1: Adicionado. L. 1607/2012, art. 86. Establecimiento permanente. Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributación suscritas por Colombia, se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia, según el caso, realiza toda o parte de su actividad.

Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.

También se entenderá que existe establecimiento permanente en el país, cuando una persona, distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa. Se considerará que esa empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el país respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa extranjera, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el parágrafo segundo de este artículo.

PAR. 1:No se entiende que una empresa tiene un establecimiento permanente en Colombia por el simple hecho de que realice sus actividades en el país a través de un corredor o de cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del giro ordinario de su actividad. No obstante, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus actividades por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se habrían establecido o pactado entre empresas independientes, dicho agente no será considerado como agente independiente para efectos de este parágrafo.

PAR. 2:No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en el país cuando la actividad realizada por dicha empresa es de carácter exclusivamente auxiliar o preparatorio.

PAR. 3: Adicionado. L. 1819/2016, art. 21. Las oficinas de representación de sociedades reaseguradoras del exterior no se consideran un establecimiento permanente .

NOTAS: 1. Véase nota en 0368 .

2. El artículo 1.2.1.1.4 del DUR 1625 del 2016, reglamenta el concepto de empresa extranjera. Por su parte, el artículo 1.2.1.1.5 del mismo DUR, se refiere a la tributación de las personas naturales sin residencia en Colombia y de las sociedades y entidades extranjeras ( 8854 , 8855 ).

3. Los artículos 1.6.1.2.5, 1.6.1.2.6, 1.6.1.2.10, 1.6.1.2.11, 1.6.1.2.15, 1.6.1.2.18 y 1.6.1.2.19 del DUR 1625 del 2016, regulan la inscripción y cancelación del RUT para las personas naturales no residentes en Colombia y las sociedades y entidades extranjeras que realicen operaciones a través de los establecimientos permanentes diferentes a sucursales .

ART. 20-2: Adicionado. L. 1607/2012, art. 87. Tributación de los establecimientos permanentes y sucursales. Las personas naturales no residentes y las personas jurídicas y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, según el caso, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal, según el caso, de acuerdo con lo consagrado en este artículo y con las disposiciones que lo reglamenten. La determinación de dichas rentas y ganancias ocasionales se realizará con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

PAR:Para propósitos de la atribución de las rentas y ganancias ocasionales a que se refiere este artículo, los establecimientos permanentes y las sucursales de sociedades extranjeras deberán llevar contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles. Sin perjuicio del cumplimiento por parte de los obligados al régimen de precios de transferencia de los deberes formales relativos a la declaración informativa y a la documentación comprobatoria, para efectos de lo establecido en este artículo, la contabilidad de los establecimientos permanentes y de las sucursales de sociedades extranjeras deberá estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las rentas y de las ganancias ocasionales atribuidas a ellos ( 0368 , 8855 , 8994 , 9186 a 9191 ; 9606 ).

NOTAS: 1. El Concepto 18719 del 2015, de la DIAN, interpretó que los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras están sujetos a renta presuntiva ( 0567, 8994 ).

2. El artículo 1.2.1.6.2 del DUR 1625 del 2016, indica que el patrimonio de las personas naturales sin residencia en Colombia y sociedades y entidades extranjeras será el que se atribuya al establecimiento o sucursal .

Así mismo, los artículos 1.2.1.14.1 y 1.2.1.14.7 definen las rentas y ganancias ocasionales atribuibles a establecimientos permanentes y sucursales e indicó que los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades estarán gravados a título del impuesto sobre la renta y complementarios, respectivamente .

ART. 20-3: Adicionado. L. 2277/2022, art. 57. Tributación por presencia económica significativa en Colombia. Se encuentran sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios las personas no residentes o entidades no domiciliadas en el país con presencia económica significativa en Colombia sobre los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio nacional. La sujeción al impuesto sobre la renta aquí contemplada estará condicionada a las siguientes reglas:

1. Para la comercialización de bienes y/o servicios, se entenderá que una persona no residente o entidad no domiciliada tendrá una presencia económica significativa en Colombia cuando:

1.1. Se mantenga interacción(es) deliberada(s) y sistemática(s) en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional; y

1.2. Durante el año gravable anterior o en el año gravable en curso, hubiere obtenido u obtenga ingresos brutos de treinta y un mil trescientas (31.300) UVT o más por transacciones que involucren venta de bienes con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional.

NOTA: Para el año gravable 2025 y con referencia al año anterior, la reexpresión de las 31.300 UVT es: valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 1.473.135.000. Para el año gravable en curso, se toma la UVT del año 2025: $ 49.799 = $ 1.558.709.000.

2. Para la prestación de servicios digitales desde el exterior se encuentran sujetos al impuesto sobre la renta, siendo necesario cumplir los numerales anteriores, las personas que presten cualquiera de los siguientes :

2.1. Los servicios de publicidad online.

2.2. Los servicios de contenidos digitales, sean online o descargables, incluyendo las aplicaciones móviles, libros electrónicos, música y películas.

2.3. Los servicios de transmisión libre, incluyendo programas de televisión, películas, “streaming”, música, transmisión multimedia-“podcasts” y cualquier forma de contenido digital.

2.4. Cualquier forma de monetización de información y/o datos de usuarios ubicados en el territorio nacional y que han sido generados por la actividad de dichos usuarios en mercados digitales.

2.5. Los servicios online de plataformas de intermediación.

2.6. Las suscripciones digitales a medios audiovisuales incluyendo, entre otras, noticias, magacines, periódicos, música, video, juegos de cualquier tipo.

2.7. La gerencia, administración o manejo de datos electrónicos incluyendo el almacenamiento web, almacenamiento de datos en línea, servicios de intercambio de archivos o de almacenamiento en la nube.

2.8. Los servicios o el licenciamiento de motores de búsqueda online, estandarizados o automatizados, incluyendo “software” personalizado.

2.9. El suministro de derecho de uso o explotación de intangibles.

2.10. Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en el territorio nacional.

2.11. Cualquier otro servicio prestado a través de un mercado digital con destino a usuarios ubicados en el territorio nacional.

PAR. 1:Para efectos del numeral 1.1 del presente artículo se presume que existe una(s) interacción(es) deliberada(s) y sistemática(s) en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio nacional cuando:

1. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga una interacción o despliegue de mercadeo con trescientos mil (300.000) o más clientes y/o usuarios ubicados en el territorio colombiano durante el año gravable anterior o el año gravable en curso ; o

2. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país mantenga o establezca la posibilidad de visualizar precios en pesos colombianos (COP) o permitir el pago en pesos colombianos (COP).

PAR. 2:La persona no residente o entidad no domiciliada en Colombia a la que se refiere esta disposición, podrá optar por declarar y pagar en el formulario del impuesto sobre la renta, una tarifa del tres por ciento (3%) * sobre la totalidad de los ingresos brutos derivados de la venta de bienes y/o prestación de servicios digitales, desde el exterior, vendidos o prestados a usuarios ubicados en el territorio nacional. En este caso, no aplicará el artículo 594-2 del estatuto tributario ( 1026 , 9604-66 ; 11598 , par. 5º).

Cuando la persona no residente o entidad no domiciliada en Colombia, opte por este mecanismo, podrá solicitar la no aplicación de la retención en la fuente indicada en el inciso 8º del artículo 408 del estatuto tributario 👁.

PAR. 3:El numeral 1º del presente artículo se aplicará de manera agregada para las actividades realizadas por personas vinculadas según los criterios de vinculación previstos en el artículo 260-1 de este estatuto 👁.

PAR. 4:Lo dispuesto en este artículo, se entenderá sin perjuicio de lo pactado en los convenios para eliminar la doble tributación suscritos por Colombia.

PAR. 5:Lo dispuesto en este artículo que sea contrario a la norma mediante la cual se implemente un acuerdo internacional suscrito por Colombia que prohíba esta tributación, dejará de surtir efectos para los ejercicios fiscales que comiencen con posterioridad a la fecha en que entre en vigor dicho acuerdo internacional.

PAR. 6:El Gobierno Nacional reglamentará las obligaciones de retención y declaración como también los mecanismos de recaudo .

PAR. 7:Los individuos y personas jurídicas extranjeras con presencia económica significativa en el país, hayan sido o no nombrados gran contribuyente, no estarán sujetas a obligaciones formales, aplicables a los residentes fiscales.

PAR. 8:Las reglas previstas en este artículo y el artículo 408 del estatuto tributario, en relación con la presencia económica significativa, entrarán a regir a partir del primero (1º) de enero de 2024 👁.

NOTAS: 1. Los artículos 1.2.1.28.4.1 a 1.2.1.28.4.11 del DUR 1625 del 2016 reglamentan el presente artículo. Los artículos 1.6.1.2.5, 1.6.1.2.10, 1.6.1.2.11, 1.6.1.2.18, 1.6.1.2.19, 1.6.1.2.28 y 1.6.1.2.29 del referido DUR, que desarrollan el tema del RUT, se relacionan con la PES. Finalmente, el artículo 1.2.4.39 trata el tema de la prelación de los agentes de retención por PES .

3. El artículo 1.6.1.13.2.14 del DUR 1625 del 2016 establece los plazos para presentar y pagar la declaración del impuesto de renta por PES ( 11969 ).

4. El Concepto 305-008192 del 2024, de la DIAN, con el cual la entidad resuelve varias inquietudes relacionadas con el tema de Presencia Económica Significativa-PES.

ART. 21: Modificado. L. 1607/2012, art. 88. Concepto de sociedad extranjera. Se consideran extranjeras las sociedades u otras entidades que no sean sociedades o entidades nacionales ( 0357-1 , 0368 , 0368-1 ).

ART. 21-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 22. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4º de la Ley 1314 de 2009 .

PAR. 1:Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo * , la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente.

Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo * , una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.

PAR. 2:Los contribuyentes personas naturales que opten por llevar contabilidad se someterán a las reglas previstas en este artículo y demás normas previstas en este estatuto para los obligados a llevar contabilidad.

PAR. 3:Para los fines de este estatuto, cuando se haga referencia al término de causación, debe asimilarse al término y definición de devengo o acumulación de que trata este artículo.

PAR. 4:Para los efectos de este estatuto, las referencias a marco técnico normativo contable, técnica contable, normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y contabilidad por el sistema de causación, entiéndase a las normas de contabilidad vigentes en Colombia.

Cuando las normas tributarias establezcan la obligación de llevar contabilidad para ciertos contribuyentes, el sistema contable que deben aplicar corresponde a las normas contables vigentes en Colombia, siempre y cuando no se establezca lo contrario.

PAR. 5:Para efectos fiscales, todas las sociedades y personas jurídicas, incluso estando en estado de disolución o liquidación, estarán obligadas a seguir lo previsto en este estatuto.

PAR. 6:Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo, precio de adquisición o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este estatuto. Por consiguiente, las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica del activo o la extinción del pasivo, según corresponda.

NOTAS: * 1. La definición de base contable de acumulación y devengo para cada uno de los grupos es la siguiente:

1.1. Grupo 1, párrafos 27 y 28 de la NIC 1 (DUR 2420/2015, anexo técnico compilatorio y actualizado 1-2019).

“Base contable de acumulación (devengo)

27. Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

28. Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el marco conceptual”.

1.2. Grupo 2, párrafo 2.36 (DUR 2420/2015, anexo técnico compilatorio 2):

“Base contable de acumulación (o devengo)

2.36. Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas”.

1.3. Grupo 3, párrafo 2.37 (DUR 2420/2015, anexo 3):

“Base contable de acumulación o devengo

2.37. Una microempresa elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de causación (acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo en los períodos con los cuales se relacionan”.

Para mayor información consulte la obra Normas de Información Financiera-Análisis integral, de esta casa editorial.

2. El siguiente cuadro presenta un resumen con los artículos de la Ley 1819 del 2016, que se considera, hacen referencia a los marcos contables para determinados efectos fiscales:

3. La estructura temática de las NIF para cada grupo, puede consultarse en el 18475 .

4. El Concepto 7077 del 2017, de la DIAN, precisó que los sistemas de reconocimiento y medición, señalados en el artículo 21-1 del estatuto, son de aplicación exclusiva para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios. El ingreso para la declaración de IVA, es el efectivamente facturado.

5. El Concepto 289 del 2018, de la DIAN, se refirió al “modelo de la conexión formal” en el que se pretende mostrar que la información contable es útil para medir la realidad económica de las empresas y, con algunos ajustes, medir su capacidad contributiva. Frente a la capitalización por costos por préstamos, habrá que considerarse los artículos 32 y 59 del estatuto. También aclara que no existe a la fecha un tratamiento diferencial referido al impuesto sobre la renta y complementario direccionado a las entidades pertenecientes al grupo 2 de acuerdo a la NIIF para las Pymes.

6. El Concepto 38-000196 del 13 de enero del 2025, de la DIAN, indicó que las microempresas deben utilizar la base contable de acumulación o devengo para la determinación del impuesto de renta y complementarios, según lo establece el presente artículo, ya que el artículo 2º de la Ley 1314 del 2009, modificado por la Ley 2069 del 2020 no ha sido reglamentado para efectos fiscales.

No contribuyentes

ART. 22:Modificado. L. 2010/2019, art. 83. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y no deberán cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del presente estatuto, la Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidades administrativas especiales, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes 👁.

Así mismo, serán no contribuyentes no declarantes las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; los organismos de acción comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.

INC. 3:Modificado. L. 2277/2022, art. 15. Tampoco serán contribuyentes ni declarantes los resguardos y cabildos indígenas, las asociaciones de cabildos indígenas, conforme al Decreto 1088 de 1993, ni la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993 .

NOTAS: 1. La modificación de la Ley 2010 del 2019 a este artículo, fue para indicar que son no contribuyentes no declarantes de ingresos y patrimonio, los organismos de acción comunal, antes señalaba a las juntas de acción comunal.

2. Según el parágrafo del artículo 125-5 del estatuto, las donaciones efectuadas a las entidades de que trata el artículo 22 ibídem, seguirán las reglas establecidas en el artículo 257 ibídem, es decir el tratamiento de descuento tributario ( 0498-1, 0643 , 8911 a 8917 ).

3. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

4. La cláusula general para evitar la elusión fiscal prevista en el artículo 364-1 del estatuto para las entidades del régimen tributario especial, también aplicará en lo que resulte procedente para las entidades no contribuyentes no declarantes de ingresos y patrimonio 👁.

ART. 23: Modificado. L. 1819/2016, art. 145. Entidades no contribuyentes declarantes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de departamentos y de municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera. Estas entidades estarán en todo caso obligadas a presentar la declaración de ingresos y patrimonio ( 1030, 11964 ).

Las entidades de que trata el presente artículo deberán garantizar la transparencia en la gestión de sus recursos y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer fiscalización sobre estas entidades y solicitar la información que considere pertinente para esos efectos.

NOTAS: 1. Según el parágrafo del artículo 125-5 del estatuto, las donaciones efectuadas a las entidades de que trata el artículo 23 ibídem, seguirán las reglas establecidas en el artículo 257 ibídem, es decir el tratamiento de descuento tributario ( 0498-1, 0643 , 8911 a 8917 ).

2. Véase nota 4 en 0370 .

3. Las sanciones relativas a la declaración de ingresos y patrimonio se encuentran en los artículos del estatuto: 643 (sanción por no declarar), 645 (por extemporaneidad y corrección) y 648 (inexactitud) ( 1084, 1086 , 1089 ).

4. El numeral 1º del artículo 274 de la Ley 2294 del 2023, indicó que las comunidades organizadas serán consideradas como entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, en los términos del artículo 23 del estatuto ( 0371 , 14280 , num. 1º).

ART. 23-1: Modificado. L. 2010/2019, art. 68. No son contribuyentes los fondos de capital privado, los fondos de inversión colectiva y otros. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos de capital privado y los fondos de inversión colectiva, administrados por una entidad autorizada para tal efecto.

La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo constituye un ingreso gravable para la misma y estará sujeta a retención en la fuente.

Los ingresos del fondo de capital privado o de inversión colectiva, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestación de la sociedad administradora, se distribuirán entre los suscriptores o partícipes, al mismo título que los haya recibido el fondo de capital privado o de inversión colectiva y en las mismas condiciones tributarias que tendrían si fueran percibidos directamente por el suscriptor o partícipe.

No obstante lo anterior, la realización de las rentas para los beneficiarios o partícipes de un fondo solo se diferirá hasta el momento de la distribución de las utilidades, inclusive en un período gravable distinto a aquel en el cual el fondo de capital privado o los fondos de inversión colectiva han devengado contablemente el respectivo ingreso, en los siguientes casos:

1. Cuando las participaciones del fondo sean negociadas en una bolsa de valores sometida a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o

2. Cuando el fondo cumpla con los siguientes requisitos:

a) No ser poseído directa o indirectamente, en más de un 50%, por un mismo beneficiario efectivo, o grupo inversionista vinculado económicamente o *( por miembros de una misma familia hasta un 4º grado de consanguinidad o afinidad )* , que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta; y

b) Cuando ninguno de los beneficiarios efectivos del fondo o grupo inversionista vinculado o grupo familiar, de manera individual o conjunta, tenga control o discrecionalidad sobre las distribuciones del mismo.

En los casos en que el propósito principal para la creación del fondo sea el diferimiento de impuestos, como sucede con la estructuración de un fondo con el propósito de realizar una transacción particular de venta de uno o varios activos, las rentas de los partícipes se causarán en el mismo ejercicio en que son percibidas por el fondo, con independencia de que se cumpla con los requisitos señalados en los literales a) y b) anteriores.

PAR. 1:Lo dispuesto en el numeral 2º del inciso 4º de este artículo no aplicará para aquellos fondos que tengan por objeto exclusivo desarrollar nuevos emprendimientos innovadores y recaudar capitales de riesgo para dicho propósito.

Para estos efectos, el valor de la inversión en el fondo tiene que ser inferior a seiscientos mil (600.000) UVT, y no puede existir vinculación económica o familiar entre el desarrollador del nuevo emprendimiento y los inversionistas de capital de riesgo.

NOTA: Valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 29.879.400.000 ( 1355, 18474 ).

PAR. 2:No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros, y el Fondo de Promoción Turística. Los anteriores fondos que administran recursos públicos están sujetos a control fiscal.

PAR. 3:Lo dispuesto en el literal b) del numeral segundo del inciso 4º de este artículo no será aplicable al gestor, siempre y cuando no exista vinculación económica entre el gestor y los beneficiarios o inversionistas mayoritarios el fondo de capital privado o de inversión colectiva.

PAR. 4:Derogado. L. 2155/2021, art. 65.

PAR. TRANS:Los fondos de capital privado y los fondos de inversión colectiva que se encuentren vigentes a 31 de diciembre de 2018, continuarán rigiéndose por lo dispuesto en la Ley 1607 de 2012 y el Decreto 1848 de 2013 hasta el 30 de junio de 2021, fecha a partir de la cual deberán haberse acogido a los requisitos establecidos en los numerales 1º o 2º del inciso 4º de este artículo, según el caso, para mantener el tratamiento allí consagrado. En caso contrario, las utilidades de los fondos a los que se refiere el inciso 4º de este artículo, que conforme a las disposiciones anteriores se hayan causado en el fondo y se encuentren pendientes de causación fiscal por parte de los partícipes, se entenderán causadas en el año gravable 2021, siempre y cuando no se cumplan los supuestos dispuestos en esta norma para su diferimiento.

NOTAS: 1. Hasta el 30 de junio del 2021, los fondos de capital privado y los fondos de inversión colectiva vigentes al 31 de diciembre del 2018, se rigieron por lo dispuesto en la Ley 1607 del 2012 y el Decreto 1848 del 2013.

Los artículos 1.2.4.2.78 a 1.2.4.2.82 del DUR 1625 del 2016, se refieren a la retención en la fuente de los fondos de inversión colectiva .

El parágrafo 4º derogado se refería a la definición de beneficiario final, la cual se encuentra en el artículo 631-5 del estatuto. El artículo 631-6 ibídem se refiere a la creación del Registro Único de Beneficiarios Finales-RUB( 1069-5 , 1069-6 , 14172 ).

2. El artículo 368-1 del estatuto, indica que la retención en la fuente sobre distribución de ingresos realizada por los fondos a que se refiere el artículo. 23-1 del estatuto, se realizará al momento del pago y no al del abono en cuenta 👁.

3. La reglamentación de los artículos 18-1, 23-1 y 368-1 del estatuto y el artículo 66 de la Ley 2010 del 2019 se encuentra en los artículos 1.2.1.2.4, 1.2.1.9.1.1 a 1.2.1.9.1.3, 1.2.4.7.5 a 1.2.4.7.7, 1.2.1.1.3 y 1.2.1.1.5 del DUR 1625 del 2016 ( 0366 , 0766 , 8853 , 8855 , 8883 , 8994 , 9051 a 9053 ; 10085 a 10087 ; 13795 ).

* 4. La expresión señalada entre paréntesis y asterisco del literal a) de numeral 2º de este artículo fue declarada exequible de forma condicionada, en el entendido de que esta incluye a los miembros de una misma familia hasta el cuarto grado de parentesco civil. Lo anterior según la Sentencia C-53 del 2023, M.P. Alejandro Linares Cantillo.

ART. 23-2: Adicionado. L. 49/90, art. 9º. No son contribuyentes los fondos de pensiones y los de cesantías. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez * y los fondos de cesantías no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención en la fuente.

PAR: Adicionado. L. 1819/2016, art. 23. Los fondos de pensiones y cesantías administrados por sociedades supervisadas por autoridades extranjeras con las cuales la Superintendencia Financiera de Colombia haya suscrito acuerdos o convenios de intercambio de información y protocolos de supervisión, no están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y, respecto de sus inversiones en Colombia de capital del exterior de portafolio en Colombia, no estarán sometidos a retención en la fuente.

NOTAS: 1. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

* 2. El artículo 2.42.1.1.1 del Decreto 2555 del 2010 determinó que, los fondos de pensiones voluntarias o fondos de pensiones de jubilación e invalidez deben denominarse exclusivamente como “fondos voluntarios de pensión”.

Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera

ART. 24, INC. 1: Modificado. L. 223/95, art. 66. Ingresos de fuente nacional. Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. También constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país, tales como arrendamientos o censos.

2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.

3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.

4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a él. Se exceptúan los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artísticas, deportivas y similares o por la prestación de servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país * .

6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.

7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la explotación de toda especie de propiedad industrial, o del “know how”, o de la prestación de servicios de asistencia técnica, sea que estos se suministren desde el exterior o en el país .

Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica explotada en el país.

8. La prestación de servicios técnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el país * .

9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el país.

10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.

11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el país o si el precio de la renta está vinculado económicamente al país.

12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.

13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial de mercancías o materias primas dentro del país, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenación.

14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.

15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos “llave en mano” y demás contratos de confección de obra material.

16. Adicionado. L. 1819/2016, art. 24. Las primas de reaseguros cedidas por parte de entidades aseguradoras colombianas a entidades del exterior.

17. Adicionado. L. 2277/2022, art. 58. Los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios realizada por personas no residentes o entidades no domiciliadas en el país con presencia económica significativa en Colombia, a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio nacional, de conformidad con el artículo 20-3 del estatuto tributario ** ( 0368-3 , 9604-64 , par. 2º).

PAR:Lo dispuesto en los numerales 8º y 15 se aplicará únicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prórrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicarán únicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prórrogas .

NOTAS: * 1. El artículo 14 de la Ley 1556 del 2012, establece las condiciones para que los ingresos percibidos por los artistas, técnicos y personal de producción no residentes en el país sean considerados rentas de fuente extranjera .

2. El artículo 177 de la Ley 1955 del 2019, prorrogó la vigencia de la Ley 1556 del 2012 y del Fondo Fílmico Colombia allí establecido, hasta el 9 de julio de 2032.

** 3. El parágrafo 2º del artículo 1.2.1.28.4.3 del DUR 1625 del 2016 indica que si la totalidad de los ingresos del numeral 17 del presente artículo estuvieron sometidos a retención en la fuente, el contribuyente con PES en Colombia no está obligado a presentar declaración de renta por esta causa ( 9604-64 , par. 2º).

ART. 25:Modificado. L. 2010/2019, art. 84. Ingresos que no se consideran de fuente nacional. No generan renta de fuente dentro del país:

a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden poseídos en Colombia:

1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y servicios y en sobregiros o descubiertos bancarios. Para estos efectos se entiende por corto plazo, un plazo máximo de 6 meses.

2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones .

3. Los créditos que obtengan de no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda legal o extranjera, las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las compañías de financiamiento comercial * , los bancos, Bancóldex, Finagro, Findeter y las sociedades mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades bajo un régimen de regulación prudencial, cuyo objeto exclusivo sea la originación de créditos y cuyo endeudamiento sea destinado al desarrollo de su objeto social.

4. Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios, realizados por intermedio de Bancóldex, Finagro y Findeter.

(sic). Los intereses sobre los créditos a que hace referencia el presente literal, no están gravados con impuesto de renta. Quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de tales intereses, no están obligados a efectuar retención en la fuente.

b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto no están obligados a hacer retención en la fuente.

c) Los ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, que se hayan introducido desde el exterior a centros de distribución de logística internacional, ubicados en aeropuertos internacionales, puertos marítimos y los fluviales ubicados únicamente en los departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas habilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, propietarias de dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisito esencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que sus vinculados económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación de las mercancías. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

d) Para las empresas residentes fiscales colombianas, se consideran ingresos de fuente extranjera aquellos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional.

e) Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC a personas no residentes, siempre que dichos dividendos provengan de rentas atribuibles a actividades realizadas por entidades no residentes.

f) La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al régimen CHC a personas no residentes, siempre que dicha prima provenga de rentas atribuibles a actividades realizadas por entidades no residentes.

g) Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de una persona no residente, respecto de la proporción de la venta correspondiente al valor creado por entidades no residentes.

NOTAS: 1. Las principales novedades introducidas con la Ley 2010 del 2019 se refieren a que fija en el numeral 1º que los créditos a corto plazo son aquellos de seis meses. Se incorporan los literales e) a g) referentes a ingresos de las CHC. En el numeral 3º se adapta la norma al concepto de no residentes y se precisa que el crédito puede ser entregado en pesos colombianos o moneda extranjera. En el numeral 4º ya no se indica “los créditos para operaciones de comercio exterior”, sino que se adiciona que pueden ser para importación de servicios.

* 2. Hoy “Compañías de financiamiento” según lo indica el artículo 25 de la Ley 1328 del 2009.

3. El parágrafo transitorio 2º del artículo 408 del estatuto estableció que los intereses o cánones de arrendamiento financiero o leasing originados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre del 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5º del literal a) o el literal c) del artículo 25 del estatuto, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no están sujetos a retención en la fuente ( 0807 , par. trans. 2º).

4. (sic). Debería entenderse que este párrafo es el numeral 5º del literal a) de este artículo. Sin embargo, figura sin identificación en la versión de la Ley 2010 del 2019, publicada en el Diario Oficial 51.179 del 27 de diciembre del 2019.

TÍTULO I

Renta

CAPÍTULO I

Ingresos

ART. 26:Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley .

NOTA: El Concepto 381-003315 del 2024, de la DIAN, indicó que el subsidio de vivienda otorgado a personas naturales constituye un ingreso gravado para efectos del impuesto de renta y complementarios y hace parte de las rentas no laborales de la cédula general.

ART. 27: Modificado. L. 1819/2016, art. 27. Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el año o período gravable en que se realicen.

Se exceptúan de la norma anterior:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2º del artículo 30 de este estatuto, se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades, y ( 0380 , num. 2º)

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.

3. Adicionado. L. 2010/2019, art. 30. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta que establece el numeral 4º del artículo 206 del estatuto tributario, así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello ( 0587 , num. 4º).

En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, contenido en el capítulo VII, título VIII, parte primera, y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor correspondiente será adicionado ( 0380 , num. 2º; 9193, 9194 , 9437 , 11751 ).

NOTAS: 1. El artículo 886 del estatuto trata la realización de los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, mencionando los artículos 27 a 29 ibidem 👁.

2. El artículo 1.2.1.20.7 del DUR 1625 del 2016 señala los momentos de realización de las cesantías, acorde con lo previsto en el numeral 3º del presente artículo .

3. El Concepto 1621-018075 del 2023, de la DIAN, recogió la doctrina relacionada con criptoactivos y revocó todos los conceptos y oficios emitidos sobre la materia. Su numeral 1.2.3.1, se refiere a la realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. Será en el año gravable en el que se perciban las utilidades en la forma que equivalga legalmente a un pago.

4. El Concepto 191-001960 del 2024, de la DIAN, indicó que las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no deben declarar como ingreso gravado el valor de los puntos premio obtenidos en programas de fidelización al momento de su redención. Esto se refleja como un menor valor del costo o gasto.

ART. 28: Modificado. L. 1819/2016, art. 28. Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable.

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una diferencia y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este estatuto y en las condiciones allí previstas:

1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el ingreso se realizará en los términos del numeral 1º del artículo 27 del estatuto tributario ( 0377 , num. 1º).

2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en los términos del numeral 2º del artículo 27 del estatuto tributario ( 0377 , num. 2º).

3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, solo se considerará el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue contablemente, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.

4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán bajo las disposiciones establecidas en este estatuto.

5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, en la medida en que dichas provisiones no hayan generado un gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.

7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y las previstas en el parágrafo del artículo 145 del estatuto tributario, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios en la medida en que dichos deterioros no hayan generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores 👁.

8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes deberán ser reconocidos como ingresos en materia tributaria, a más tardar, en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación si este es menor * .

9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida como aquella sometida a una condición —como, por ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc:, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento en que se cumpla la condición.

10. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

PAR. 1:Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos contables, un contrato con un cliente no cumpla todos los criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso en el período fiscal en que surja este derecho por los bienes transferidos o los servicios prestados, generando una diferencia.

PAR. 2:Entiéndase por interés implícito el que se origina en aquellas transacciones de financiación, que tienen lugar cuando los pagos se extienden más allá de los términos de la política comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que no es una tasa de mercado.

PAR. 3:Para efectos del numeral 8º del presente artículo, se entenderá por programas de fidelización de clientes * aquellos en virtud de los cuales, como parte de una transacción de venta, un contribuyente concede una contraprestación condicionada y futura a favor del cliente, que puede tomar la forma de un descuento o un crédito.

PAR. 4:Para los distribuidores minoristas de combustibles líquidos y derivados del petróleo, aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley 26 de 1989. Al ingreso bruto así determinado, no se le podrán detraer costos por concepto de adquisición de combustibles líquidos y derivados del petróleo, lo cual no comprende el costo del transporte de los combustibles líquidos y derivados del petróleo, ni otros gastos deducibles, asociados a la operación .

NOTAS: 1. Véanse las notas en 0369-1 y la nota 2 en 0377 .

2. Según el parágrafo 3º del artículo 342 de la Ley 1819 del 2016, las reglas previstas en el artículo 28 del estatuto se aplicarán en lo pertinente para efectos de determinar los ingresos del impuesto de industria y comercio.

3. El Concepto 13716 del 2017, de la DIAN, indicó que el tratamiento tributario para los descuentos por pronto pago, debe considerar los criterios de reconocimiento y medición que establezcan las normas contables vigentes para cada año gravable, ya sea como menor valor del ingreso en el caso de las ventas o como menor valor del inventario o del costo en el caso de las compras.

4. El Concepto 1621-018075 del 2023, de la DIAN, recogió la doctrina relacionada con criptoactivos y revocó todos los conceptos y oficios emitidos sobre la materia. Su numeral 1.2.3.2, se refiere a la realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Se deberá tener en cuenta lo indicado en el numeral 5º del presente artículo, ya que no todos los ingresos devengados contablemente tienen incidencia fiscal.

* 5. Respecto del efecto de los programas de fidelización de clientes para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, véase la nota 4 en el 0377 .

ART. 28-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 29. Transacciones que generan ingresos que involucran más de una obligación. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando en una única transacción, se vendan en conjunto bienes o servicios distintos, en donde el contribuyente se obliga con el cliente a transferir bienes o servicios en el futuro(sic). El ingreso total de la transacción, así como los descuentos que no sean asignables directamente al bien o servicio, deberán distribuirse proporcionalmente entre los diferentes bienes o servicios comprometidos, utilizando los precios de venta cuando estos se venden por separado, de tal manera que se refleje la realidad económica de la transacción.

Lo aquí dispuesto, no será aplicable a las transferencias a título gratuito, entendidas como aquellas que no generan derechos y obligaciones entre las partes adicionales a la entrega o a la prestación del servicio, ni a la enajenación de establecimientos de comercio.

PAR:Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios los comodatos que impliquen para el comodatario obligaciones adicionales a la de recibir y restituir el bien recibido en comodato, tales como adquirir insumos, pactos de exclusividad en mantenimiento u operación, se someten a las reglas previstas en este artículo.

NOTAS: 1. (sic). Debe leerse sin el signo de puntuación.

2. Véanse notas en 0369-1 .

ART. 29:Valor de los ingresos en especie. El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato 👁.

NOTA: El artículo 886 del estatuto se refirió a la realización de los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, haciendo mención a los artículos 27 a 29 del estatuto 👁.

ART. 29-1: Adicionado. L. 2277/2022, art. 59. Ingres o s en especie*. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, constituyen pagos en especie y deberán reportarse como ingreso a favor del beneficiario, a valor de mercado, los que efectúe el pagador a terceras personas por la prestación de servicios o adquisición de bienes destinados al contribuyente o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de dichas personas y no se trate de los aportes que por ley deban realizar los empleadores al sistema de seguridad social integral, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar-lCBF, al Servicio Nacional de Aprendizaje-SENA y a las cajas de compensación familiar.

En el caso de bienes y servicios gratuitos o sobre los cuales no se pueda determinar su valor, en ningún caso serán imputables como costo, gasto o deducción del impuesto sobre la renta del pagador.

PAR. 1:Se exceptúan de esta disposición los pagos en especie efectuados por el empleador a terceras personas en cumplimiento de pactos colectivos de trabajadores y/o convenciones colectivas de trabajo.

*NOTA: El Concepto 416-3966 del 2023, numeral I, de la DIAN (véase Conc. Compilatorio 433-011383/2024, sección impuesto de renta, lit. A, num. I), definió el término de ingresos en especie como “todo aquel pago realizado mediante la entrega de un bien diferente al dinero o prestación de un servicio”.

También se refirió a lo que se entiende por pactos colectivos de trabajadores y/o convenciones colectivas de trabajo, y si los pagos por concepto de alimentación de los trabajadores o su familia constituyen ingreso en los términos del artículo 29-1 del estatuto.

ART. 30: Modificado. L. 1819/2016, art. 30. Definición de dividendos o participaciones en utilidades. Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades:

1. Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, excepto la disminución de capital y la prima en colocación de acciones.

2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior 👁 * .

*NOTA: El numeral 1º del artículo 27 del estatuto al referirse al numeral 2º del presente artículo, indica que los dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las mismas ( 0377 , num. 1º).

ART. 31:Valor de los ingresos en acciones y otros títulos. Siempre que la distribución de dividendos o utilidades se haga en acciones y otros títulos, el valor de los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valor patrimonial de los mismos.

ART. 32: Modificado. L. 1819/2016, art. 31. Tratamiento tributario de los contratos de concesión y asociaciones público-privadas. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, en los contratos de concesión y las asociaciones público-privadas, en donde se incorporan las etapas de construcción, administración, operación y mantenimiento, se considerará el modelo del activo intangible * , aplicando las siguientes reglas:

1. En la etapa de construcción, el costo fiscal de los activos intangibles corresponderá a todos los costos y gastos devengados durante esta etapa, incluyendo los costos por préstamos los cuales serán capitalizados. Lo anterior con sujeción a lo establecido en el artículo 66 y demás disposiciones de este estatuto ( 0426 , 9590 ).

2. La amortización del costo fiscal del activo intangible se efectuará en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento.

3. Todos los ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de construcción, hasta su finalización y aprobación por la entidad correspondiente, cuando sea del caso, deberán acumularse para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos.

4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata el numeral 3º de este artículo se reversará y se reconocerá como ingreso fiscal en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento .

5. En la etapa de operación y mantenimiento, los ingresos diferentes a los mencionados en el numeral 3º, se reconocerán en la medida en que se vayan prestando los servicios concesionados, incluyendo las compensaciones, aportes o subvenciones que el Estado le otorgue al concesionario .

6. En caso de que el operador deba rehabilitar el lugar de operación, reponer activos, realizar mantenimientos mayores o cualquier tipo de intervención significativa, los gastos efectivamente incurridos por estos conceptos deberán ser capitalizados para su amortización en los términos de este artículo. Para el efecto, la amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitación, la reposición de activos, los mantenimientos mayores o intervención significativa, durante el término que dure dicha actividad.

PAR. 1:Los ingresos, costos y deducciones asociados a la explotación comercial de la concesión, diferentes de peajes, vigencias futuras, tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a unos y otros, tendrán el tratamiento general establecido en el presente estatuto.

PAR. 2:En el caso que la concesión sea únicamente para la construcción o únicamente para la administración, operación y mantenimiento, no se aplicará lo establecido en el presente artículo y deberá darse el tratamiento de las reglas generales previstas en este estatuto .

PAR. 3:En el evento de la adquisición del activo intangible por derechos de concesión, el costo fiscal será el valor pagado y se amortizará de conformidad con lo establecido en el presente artículo.

PAR. 4:Si el contrato de concesión o contrato de asociación público-privada establece entrega por unidades funcionales, hitos o similares, se aplicarán las reglas previstas en este artículo para cada unidad funcional, hito o similar. Para los efectos de este artículo, se entenderá por hito o unidad funcional, cualquier unidad de entrega de obra que otorga derecho a pago .

PAR. 5:Los costos o gastos asumidos por la Nación con ocasión de asunción del riesgo o rembolso de costos que se encuentren estipulados en los contratos de concesión, no podrán ser tratados como costos, gastos o capitalizados por el concesionario en la parte que sean asumidos por la Nación.

PAR. 6:En el evento de la enajenación del activo intangible, el costo corresponderá al determinado en el numeral 1º, menos las amortizaciones que hayan sido deducibles ( 0680 , num. 8º; 9587 a 9603 ).

PAR. 7:Adicionado. L. 2155/2021, art. 58. Para los contribuyentes sometidos a las reglas previstas en este artículo, el término a que se refiere el numeral 5º del artículo 49, será de 10 años, respectivamente ( 0407 , num. 5º).

NOTAS: * 1. Para el grupo 1, en el modelo del activo intangible el operador reconoce un activo intangible (al cual se le aplica la NIC 38) en la medida en que recibe un derecho (una licencia) a efectuar cargos a los usuarios del servicio público. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional a recibir efectivo, porque los importes están condicionados al grado de uso del servicio por parte del público (véase CINIIF 12, párrs. 17 y 26).

En el grupo 2, el operador recibe un activo intangible (al cual se le aplica la sección 18), que es un derecho de cobrar por el uso de un activo del sector público que construye o actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determinado período de tiempo (véanse sec. 34, párrs. 34.13(b) y 34.15).

2. Los artículos 1.2.1.25.1 a 1.2.1.25.17 del DUR 1625 del 2016, reglamentan el presente artículo .

3. El Concepto 12212 del 2018, de la DIAN, se refirió sobre la depuración de la renta presuntiva para los contratos de que trata este artículo, en especial lo pertinente al literal c) del artículo 189 del estatuto ( 0569 , lit. c)).

4. El Concepto 974-005224 del 2023, de la DIAN, indicó que para efectos fiscales, el ingreso realizado por diferencia en cambio asociado a la etapa de construcción de un contrato de concesión, es el indicado en el numeral 3º del presente artículo ( 0678 ).

5. Las concesiones y asociaciones público privadas-APP, deben presentar información a la DIAN. Para los años 2024 y siguientes , el detalle de esta información está en el artículo 58 de la Resolución 162 del 2023, de la DIAN.

6. Los contribuyentes que apliquen este artículo no están sometidos al parágrafo 6º del artículo 240 del estatuto, referido a la tasa mínima de tributación ( 0623 , par. 6º).

ART. 32-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo consagraba el ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera. Los artículos 288 y 291 del estatuto, adicionados por el artículo 123 de la Ley 1819 del 2016, se refieren a estos ajustes y a un régimen de transición 👁, 0681.

ART. 33: Adicionado. L. 1819/2016, art. 32. Tratamiento tributario de instrumentos financieros medidos a valor razonable. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con cambios en resultados tendrán el siguiente tratamiento:

1. Títulos de renta variable. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero. Para efectos de lo aquí previsto, son títulos de renta variable aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida, tales como las acciones.

2. Títulos de renta fija. Respecto de los títulos de renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:

a) El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros provenientes de estos títulos, se realizará para efectos fiscales de manera lineal. Este cálculo se hará teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el año o período gravable del título;

b) La utilidad o pérdida en la enajenación de títulos de renta fija, se realizará al momento de su enajenación y estará determinada por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del título;

c) Para efectos de lo aquí previsto, se entiende por títulos de renta fija, aquellos cuya estructura financiera no varía durante su vida, tales como los bonos, los certificados de depósito a término-CDT y los TES.

3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

4. Otros instrumentos financieros. Los ingresos, costos y gastos generados por la medición de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino en lo correspondiente al gasto financiero que se hubiese generado aplicando el modelo del costo amortizado, de acuerdo a la técnica contable.

PAR. 1:Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de la retención y la autorretención en la fuente por concepto de rendimientos financieros y derivados a que haya lugar.

NOTAS: 1. Véanse notas en 0369-1 .

2. El Concepto 19693 del 2019, de la DIAN, indicó que aunque este artículo no expresa de forma directa qué tipo de contribuyentes deben aplicarlo, su referencia al valor razonable es un indicativo de que el mismo solo resulta aplicable para aquellos obligados a llevar contabilidad.

ART. 33-2: Adicionado. L. 1819/2016, art. 34. Tratamiento del factoraje o factoring para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios. El tratamiento que de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos tenga el factoraje o factoring será aplicable para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

PAR. 1:En las operaciones de factoraje o factoring el factor podrá deducir el deterioro de la cartera adquirida de acuerdo con lo previsto en los artículos 145 y 146 del estatuto tributario 👁, 0523.

PAR. 2:En las operaciones de factoraje o factoring que no impliquen la transferencia de los riesgos y beneficios de la cartera enajenada y la operación se considere como una operación de financiamiento con recurso, el enajenante debe mantener el activo y la deducción de los intereses y rendimientos financieros se somete a las reglas previstas en el capítulo V del libro I de este estatuto. Lo previsto en este parágrafo no será aplicable cuando el factor tenga plena libertad para enajenar la cartera adquirida.

ART. 33-3: Adicionado. L. 1819/2016, art. 35. Tratamiento tributario de las acciones preferentes. Para efectos fiscales, las acciones preferentes tendrán, para el emisor, el mismo tratamiento de los pasivos financieros. Para el tenedor, tendrán el tratamiento de un activo financiero. Por consiguiente, el tenedor deberá reconocer un ingreso financiero, respecto de los pagos, al momento de su realización o la enajenación del activo.

PAR. 1:El presente artículo aplicará a aquellas acciones preferentes que reúnan la totalidad de las siguientes características:

1. Por regla general, no incorporan el derecho a voto.

2. Incorporan la obligación, por parte del emisor, de readquirir las acciones en una fecha futura definida.

3. Incorpora una obligación por parte del emisor de realizar pagos al tenedor, en una suma fija o determinable, antes de la liquidación y, en caso de que en el período no haya utilidades susceptibles de ser distribuidas como dividendos, la acción incorpora la obligación de pago posterior en el momento en que existan utilidades distribuibles.

4. No se encuentran listadas en la Bolsa de Valores de Colombia.

PAR. 2:Los rendimientos de las acciones preferentes se someten a las reglas previstas en este estatuto para la deducción de intereses. Las acciones preferentes se consideran una deuda. Las acciones que no reúnan las condiciones del parágrafo 1º, se consideran instrumentos de patrimonio, sus rendimientos se someten a las reglas de dividendos y su enajenación a las reglas previstas para la enajenación de acciones.

NOTA: Véanse notas en 0369-1 .

ART. 33-4: Adicionado. L. 1819/2016, art. 36. Tratamiento de las operaciones de reporto o repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores. En las operaciones de reporto o repo, simultáneas o trasferencias temporales de valores, independientemente de los valores involucrados en la operación, el valor neto de la operación, será:

1. Ingreso a favor del adquirente inicial para el caso de las operaciones de reporto o repo y simultáneas, y del originador en el caso de las operaciones de transferencia temporal de valores, y

2. Costo o gasto para el enajenante en las operaciones de reporto o repo y simultáneas o para el receptor en las operaciones de transferencia temporal de valores.

En todo caso, los ingresos, costos y gastos, se entienden realizados al momento de la liquidación de la operación y el valor neto se considera como un rendimiento financiero o interés.

Las operaciones de este artículo que se realicen a través de la Bolsa de Valores de Colombia no estarán sometidas a retención en la fuente. El gobierno reglamentará las condiciones de las certificaciones que deban expedir las instituciones financieras correspondientes .

NOTAS: 1. El artículo 18-1 del estatuto se refiere a la retención en la fuente de estas operaciones ( 0366 , lit. c)).

2. El artículo 1.2.4.2.84 del DUR 1625 del 2016, establece una tarifa de retención en la fuente del 2.5% para operaciones de reporto o repo, simultáneas y transferencia temporal de valores. Esta se sujeta a lo establecido en dicha norma y al artículo 2.36.3.1.4 del Decreto 2555 del 2010 .

ART. 34: Adicionado. L. 788/2002, art. 97. Ingresos de las madres comunitarias. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestación de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

ART. 35: Modificado. L. 788/2002, art. 94. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.

La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la administración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores .

NOTAS: 1. Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-7, 0648-1, 0648-2 , 0648-8 ).

2. El porcentaje para el año gravable 2024, según el Decreto Reglamentario 1006 del 2024 es del 12.69%. Para el año gravable 2025, el Decreto Reglamentario 771 del 2025 lo estableció en 9,25% .

ART. 35-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: El artículo 35-1 del estatuto modificado por el artículo 1º de la Ley 863 del 2003, estableció que partir del año gravable 2004, los ingresos de que tratan los artículos 36-4, 37, 43, 46, 54, 55 y 56 del estatuto tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto sobre la renta.

Los artículos 36-4, 37, 43, 46, 54 fueron derogados también expresamente por la Ley 1819 del 2016, no obstante, el artículo 46 fue modificado por esta normativa.

El artículo 55 del estatuto dice quedar adicionado por el artículo 13 de esta ley; sin embargo, al indicar que el texto “quedará así”, se entendería modificado. El artículo 56 ibídem fue modificado por el artículo 14 de la misma ley ( 0391, 0390-1, 0401, 0412, 0398 a 0414 ).

Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

ART. 36: Modificado. L. 1607/2012, art. 91. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales. Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

NOTA: El artículo 187 de la Ley 1607 del 2012 que modificó el artículo 229 de la Ley 223 de 1995, estableció que la base gravable del impuesto al registro incluye la prima en colocación de acciones.

ART. 36-1, INC. 1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

INC. 2:Modificado. L. 2277/2022, art. 16. No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real * , cuando dicha enajenación no supere el tres por ciento ( 3%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable .

INC. 3: Adicionado. L. 223/95, art. 67. A los socios o accionistas no residentes en el país, cuyas inversiones estén debidamente registradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que se refiere este artículo, calculadas en forma teórica con base en la fórmula prevista por el artículo 49 de este estatuto, serán gravadas a la tarifa vigente en el momento de la transacción para los dividendos a favor de los no residentes 👁.

INC. 3º (sic)— Adicionado. L. 1430/2010, art. 37. Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas ** que reflejen el comportamiento de dichas acciones.

NOTAS: * 1. El artículo 631-5 del estatuto contiene la definición y las condiciones del beneficiario final. Así mismo, estableció que para efectos tributarios dicha definición aplicará para los términos de beneficiario efectivo o real 👁.

2. El Concepto 76740 del 2012, de la DIAN, señaló que las utilidades provenientes de la enajenación de participaciones en Exchange Traded Funds-ETF emitidos en el exterior con subyacente accionario colombiano, no constituyen renta ni ganancia ocasional, a la luz de lo establecido por el inciso 4º del artículo 36-1 del estatuto.

** 3. Según el artículo 3º del Decreto 1242 del 2013, las referencias normativas que se hagan en leyes, decretos y regulaciones a carteras colectivas, se entenderán hechas a los fondos de inversión colectiva de que trata este decreto .

La definición de fondo de inversión colectiva puede consultarse en la nota del 7648 .

4. El Concepto 92614 del 2010 confirmado por el Concepto 39115 del 2013, de la DIAN, interpretó que el inciso 2º del presente artículo resulta aplicable a las acciones inscritas en el listado de valores extranjeros siempre que las acciones se inscriban en una bolsa de valores colombiana.

5. El inciso 1º derogado, disponía el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para la utilidad obtenida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, en la parte proporcional que correspondiera al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y la de enajenación de las acciones o cuotas de interés social.

ART. 36-2: Adicionado. L. 49/90, art. 5º. Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas.

ART. 36-3:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

NOTA: Este artículo se refería a la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, en la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio, así como la distribución en acciones o la capitalización que realicen las sociedades cuyas acciones se cotizarán en bolsa .

ART. 36-4: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para las utilidades originadas en procesos de democratización de sociedades, realizados mediante oferta pública. Estos ingresos estaban gravados a partir del año gravable 2004 por disposición del artículo 35-1 del estatuto, norma que a su vez también fue derogada por la Ley 1819 del 2016 👁.

ART. 37: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo se refería a la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de la utilidad en la venta de inmuebles por motivos de interés público o de utilidad social. Estos ingresos estaban gravados a partir del año gravable 2004 por disposición del artículo 35-1 del estatuto, norma que a su vez también fue derogada por la Ley 1819 del 2016 👁.

2. Frente a la exención del impuesto sobre la renta para la utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de VIS y/o de VIP, entre otras, se sugiere consultar los literales a) y b) del numeral 4º del artículo 235-2 del estatuto ( 0618-2 , num. 4º).

ART. 38:Revivido. L. 2010/2019, art. 160. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas. No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, que provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros;

Adicionado. L. 223/95, art. 262. Entidades vigiladas por el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas * .

b) Títulos de deuda pública;

c) Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores.

**( El porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, se determinará como el resultado de dividir la tasa de corrección monetaria vigente el 31 de diciembre del respectivo año gravable por la tasa de interés anual que corresponda a los rendimientos percibidos por el ahorrador )** .

Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata este artículo, informarán a sus ahorradores el valor no gravado de conformidad con el inciso anterior.

PAR. 1:Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, soliciten costos o deducciones por intereses y demás gastos financieros, dichos costos y gastos serán deducidos previamente, para efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros, de conformidad con lo previsto en el presente artículo.

PAR. 2:Para efectos de la retención en la fuente, los porcentajes de retención que fija el gobierno podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

PAR. 3:Para los efectos de este artículo, el ingreso originado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilará a rendimientos financieros.

PAR. 4: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: 1. Según el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores en adelante se denominará Superintendencia de Valores. El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

* 2. A partir de la vigencia de la Ley 454 de 1998, el antiguo Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas-Dancoop, se transformó en el Departamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria-Dansocial. Las funciones de inspección, control y vigilancia las tiene la Superintendencia de la Economía Solidaria.

El Decreto 4122 del 2011 transformó el Dansocial en la Unidad Administrativa Especial de Organizaciones Solidarias, adscrita al Ministerio del Trabajo. El artículo 1.2.1.2 del DUR 1072 del 2015, incorporó su naturaleza y objetivo.

** 3. Desde el año gravable de 1996, este inciso se entendería derogado tácitamente con la expedición de la Ley 223 de 1995, artículo 69, que adicionó el artículo 40-1 al estatuto tributario 👁.

4. El parágrafo 4º derogado señalaba que, lo dispuesto en el presente artículo respecto de la parte no gravada de los rendimientos financieros, no era aplicable, a partir del año gravable de 1992, a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el título V del libro I del estatuto.

5. El artículo 160 de la Ley 2010 del 2019 declaró la reviviscencia expresa de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1, 118 y 491 del estatuto tributario ( 0392, 0396, 0443, 0442, 0486 , 13811 ).

6. Por el año gravable 2024, el 50,88% de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, NO constituyó renta ni ganancia ocasional (véase DUR 1625/2016, art. 1.2.1.12.6 sustituido por el D.R. 771/2025) ( 0395 , 0396 , 9142 ).

7. El Concepto 425-003636 del 2024, de la DIAN, indicó que resulta improcedente considerar el componente inflacionario de los rendimientos financieros recibidos de los fondos voluntarios de pensión como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, dado que no cumple con los requisitos fijados en el literal a) del presente artículo.

ART. 39:Revivido. L. 2010/2019, art. 160. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores. Las utilidades que los fondos mutuos de inversión, los fondos de inversión y los fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia ocasional en la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros recibidos por el fondo cuanto estos provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros;

b) Títulos de deuda pública;

c) Valores emitidos por sociedades anónimas cuya oferta pública haya sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores.

*( Para los efectos del presente artículo, se entiende por componente inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales rendimientos, por la proporción que exista entre la tasa de corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año gravable y la tasa de captación más representativa a la misma fecha, según certificación de la Superintendencia Bancaria )* .

PAR: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: 1. Véanse notas 1, 5 y 6 en 0392 .

* 2. Véase nota 3 en 0392 .

3. Por el año gravable 2024, el 50,88% de los rendimientos financieros que distribuyeron los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores a sus afiliados, personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad, NO constituyó renta ni ganancia ocasional (véase DUR 1625/2016, art. 1.2.1.12.7 sustituido por el D.R. 771/2025) ( 0395 , 0396 , 9143 ).

ART. 40: Revivido. L. 2010/2019, art. 160. El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes. No constituye renta ni ganancia ocasional el componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes distintos de las personas naturales, en el porcentaje que se indica a continuación:

30% para los años gravables de 1989, 1990 y 1991

40% para el año gravable 1992

50% para el año gravable 1993

60% para el año gravable 1994

70% para el año gravable 1995

80% para el año gravable 1996

90% para el año gravable 1997

100% para el año gravable 1998 y siguientes.

*( Para los efectos del presente artículo, entiéndese por componente inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales rendimientos, por la proporción que exista entre la tasa de corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable y la tasa de captación más representativa a la misma fecha, según certificación de la Superintendencia Bancaria )* .

PAR. 1:Para los efectos de este artículo, el ingreso generado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilará a rendimientos financieros.

PAR. 2: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: 1. El artículo 81 del estatuto contiene la parte del componente inflacionario que no constituye costo o deducción de los intereses y demás costos financieros, incluida la diferencia en cambio .

* 2. Véase nota 3 en 0392 .

3. El parágrafo derogado indicaba que lo dispuesto en este artículo no era aplicable para quienes estuvieran obligados a ajustar por inflación según lo previsto en el título V del libro I del estatuto tributario.

4. Véanse notas 1, 5 y 6 en 0392 .

ART. 40-1:Revivido. L. 2010/2019, art. 160. Adicionado. L. 223/95, art. 69. Componente inflacionario de los rendimientos financieros. Para fines de los cálculos previstos en los artículos 38, 39 y 40 del estatuto tributario, el componente inflacionario de los rendimientos financieros se determinará como el resultado de dividir la tasa de inflación del respectivo año gravable, certificada por el DANE, por la tasa de captación más representativa del mercado, en el mismo período, certificada por la Superintendencia Bancaria ( 0392 , 0393 , 11929 , 11930 ).

NOTAS: 1. Véanse notas 1 y 6 en 0392 .

2. Véase nota 3 en 0393 .

ART. 41:Revivido. L. 2010/2019, art. 160. Modificado. L. 1111/2006, art. 68. Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros. El componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se refieren los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este estatuto, será aplicable únicamente por las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.

Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible ( 0443 , 0486 ).

NOTAS: 1. El artículo 160 de la Ley 2010 del 2019 declaró la reviviscencia expresa de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1, 118 y 491 del estatuto ( 0392, 0396, 0443, 0442, 0486 , 13811 ).

2. Según el artículo 21-1 del estatuto, los obligados a llevar contabilidad para determinar el impuesto sobre la renta, establecerán el valor de los activos según los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, actualmente contenidos en el DUR 2420 del 2015 👁.

El tratamiento de intereses, ajustes por diferencia en cambio y demás gastos financieros en las NIF se encuentra para cada grupo así:

Grupo 1: NIC 23, párrs. 1, 5 y 6.

Grupo 2: Sección 25, párrs. 25.1 y 25.2.

Grupo 3: Cap. 2, párr. 2.2.

3. Véase nota 6 en 0392 .

4. Véase nota 3 en 0393 .

5. Por el año gravable 2024, el 25,01% de los intereses y demás costos y gastos financieros en que hayan incurrido durante el año las personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, NO constituyó costo ni deducción. Para el año gravable 2024, NO constituyeron costo ni deducción el 23,06% los ajustes por diferencia en cambio ni los costos y gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera (ver DUR 1625/2016, art. 1.2.1.17.19 sustituido por el D.R. 771/2025) .

ART. 42: Modificado. L. 223/95, art. 252. Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado ( 0622 ).

NOTA: Véase nota en el 0622 .

ART. 43: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo señalaba que los premios y distinciones obtenidos en concursos o certámenes nacionales e internacionales de carácter científico, literario, periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional, no estaban sometidos al impuesto sobre la renta y complementario. Estos ingresos estaban gravados a partir del año gravable 2004 por disposición del artículo 35-1 del estatuto, norma que a su vez también fue derogada por la Ley 1819 del 2016 👁.

ART. 44:La utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación. Cuando la casa o apartamento de habitación del contribuyente hubiere sido adquirido con anterioridad al 1º de enero de 1987, no se causará impuesto de renta ni ganancia ocasional por concepto de su enajenación sobre una parte de la ganancia obtenida, en los porcentajes que se indican a continuación:

10% si fue adquirida durante el año 1986

20% si fue adquirida durante el año 1985

30% si fue adquirida durante el año 1984

40% si fue adquirida durante el año 1983

50% si fue adquirida durante el año 1982

60% si fue adquirida durante el año 1981

70% si fue adquirida durante el año 1980

80% si fue adquirida durante el año 1979

90% si fue adquirida durante el año 1978

100% si fue adquirida antes del 1º de enero de 1978 👁.

NOTAS: 1. Los artículos 179 y artículo 300 del estatuto, señalan que la utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos años es renta líquida. El artículo 399 ibídem establece la disminución de la retención en la fuente cuando el activo enajenado corresponda a la casa o apartamento de habitación ( 0558 , 0690 , 0798 ).

2. El artículo 311-1 del estatuto, modificado por la Ley 2277 del 2022, establece la exención del impuesto de ganancias ocasionales para la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios 👁.

ART. 45:Las indemnizaciones por seguro de daño. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

PAR:Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable .

NOTA: El Concepto 3209 del 2018, de la DIAN, indicó que las únicas indemnizaciones no gravadas con el impuesto sobre la renta son las entregadas a título de daño emergente. Se revocan los conceptos que señalaban que otras indemnizaciones como las de los perjuicios morales eran no gravadas, entre ellos el 23372 de 1987 y 28062 de 1984.

ART. 46: Modificado. L. 1819/2016, art. 11. Apoyos económicos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos .

NOTAS: 1. El artículo 46 del estatuto fue derogado posteriormente por el artículo 376 de la misma Ley 1819 del 2016. Podría entenderse que lo derogado es el artículo antes de la modificación de la ley y no el artículo que fue modificado por la misma. El reglamento de esta norma es el artículo 1.2.1.12.8 del DUR 1625 del 2016 .

Antes de la modificación, este artículo señalaba el tratamiento de los ingresos para el ganadero, por la enajenación de sus terneros nacidos y enajenados dentro del mismo año gravable .

2. El Concepto General Unificado 912 del 2018, de la DIAN, en su aparte 1.8, interpretó que este beneficio se mantiene, “siempre y cuando provenga, en todo o en parte de un recurso público; independientemente de la calidad que ostente la entidad que entrega el apoyo”.

ART. 46-1: Modificado. L. 223/95, art. 70. Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas. No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se efectúen con recursos de origen público, sean estos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior deberán cumplirse las condiciones que señale el reglamento.

ART. 47:Los gananciales. No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero sí lo percibido como porción conyugal.

NOTAS: 1. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2017, Expediente 22570, Radicado 63001-23-31-000-2011-00261-01, M.P. Milton Chaves García, se refirió a la naturaleza tributaria de los gananciales.

2. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2024, Expediente 27244, Radicado 11001-03-27-000-2022-00064-00, M.P. Milton Chaves García, indicó que, la renuncia a gananciales no corresponde a una donación y tampoco a un ingreso gravado con ganancias ocasionales, pues se desconoce el artículo 302 del estatuto. Por tal razón se anula el Concepto 6184 del 2019 y la respuesta 4 del Concepto 18982 del 2019, de la DIAN ( 0692 ).

ART. 47-1: Adicionado. L. 223/95, art. 248. Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos *( cabezas de listas )* para la financiación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.

NOTAS: * 1. La expresión señalada entre paréntesis fue eliminada expresamente por el artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 .

2. El Concepto 37329 del 2013, de la DIAN, interpretó que el beneficio consagrado en este artículo es de carácter restrictivo.

ART. 47-2: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a las primas de localización y vivienda pactadas hasta el 31 de julio de 1995, las cuales no constituían renta ni ganancia ocasional.

ART. 48— Modificado. L. 1819/2016, art. 2º. Participaciones y dividendos. Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

INC. 2:Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, deberán además, figurar como utilidades retenidas en la declaración de renta de la sociedad correspondiente al año gravable de 1985, la cual deberá haber sido presentada a más tardar el 30 de julio de 1986 .

INC. 3:Derogado. L. 2010/2019, art. 160. .

NOTAS: 1. El inciso derogado disponía que se asimilaban a dividendos, las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión y de fondos de empleados que obtuvieran los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos .

2. Las tarifas del impuesto sobre la renta para dividendos y participaciones están en los artículos 242, 242-1, 245 y 246 del estatuto. Estos fueron modificados por la Ley 2277 del 2022 y se refieren respectivamente a: i) personas naturales residentes; ii) sociedades nacionales, iii) sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes, y iv) establecimientos permanentes de sociedades extranjeras ( 0626, 0626-1, 0629 a 0631 ).

3. El tratamiento de los dividendos y participaciones con cargo a utilidades generadas en los años 2017 y siguientes que se decretaron en calidad de exigibles hasta el 31 de diciembre del 2022, aplicarán las reglas de la Ley 2010 del 2019. Los decretados con cargo a esas mismas utilidades a partir del 1º de enero del 2023, seguirán las reglas de la Ley 2277 del 2022. Para este último caso, véase los artículos 1.2.1.10.4 y siguientes; 1.2.4.7.8 y 1.2.4.7.9 del DUR 1625 del 2016, modificados por el Decreto 1103 del 2023 ( 0631 , 9096 y ss., 10088 , 10089 ).

ART. 49: Modificado. L. 1607/2012, art. 92. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1º de enero de 2013, para efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

1. Tomará la renta líquida gravable más las ganancias ocasionales gravables del respectivo año y le restará el resultado de tomar el impuesto básico de renta * y el impuesto de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 de este estatuto ( 0640 , inc. 2º, lits. a) a c)).

2. Al resultado así obtenido se le adicionará el valor percibido durante el respectivo año gravable por concepto de:

a) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los Países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado; y

b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares 👁.

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

4. El valor de que trata el numeral 3º de este artículo deberá contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.

5. Si el valor al que se refiere el numeral 3º de este artículo excede el monto de las utilidades comerciales del período, el exceso se podrá imputar a las utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco años ** *NOTA: El término de 5 años del presente numeral será de 10 años para los contribuyentes del artículo 32 del estatuto (véase E.T., art. 32, par. 7º) .
siguientes a aquel en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.

6. El exceso al que se refiere el numeral 5º de este artículo se deberá registrar y controlar en cuentas de orden.

7. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores.

PAR. 1:Lo dispuesto en el numeral 2º y 5º de este artículo no será aplicable a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares por disposición expresa de la ley.

PAR. 2:Las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo período gravable que excedan el resultado previsto en el numeral 3º tendrán la calidad de gravadas. Dichas utilidades constituirán renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuyan, cuando el exceso al que se refiere este parágrafo no se pueda imputar en los términos del numeral 5º de este artículo. La sociedad efectuará la retención en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto .

PAR. 4:Adicionado. L. 2010/2019, art. 85. Los dividendos o participaciones percibidos por sociedades nacionales pertenecientes al régimen de compañías holding colombianas-CHC, tendrán el tratamiento establecido en el título II del libro séptimo del estatuto tributario 👁.

NOTAS: 1. El artículo 18-1 del estatuto señala la retención en la fuente para utilidades obtenidas por las inversiones de capital del exterior de portafolio 👁.

2. El artículo 893 del estatuto se refirió al carácter de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para los dividendos o beneficios repartidos por una ECE. Señala, que esta condición se somete a lo previsto en el literal b) del numeral 2º del artículo 49 ibídem 👁.

3. El Concepto 2067 del 2017, de la DIAN, se refirió al numeral 5º de este artículo, indicando que la utilidad comercial es la determinada según los marcos técnicos normativos contables vigentes.

4. Véanse notas 2 y 3 en 0406 .

* 5. Para la sección Cuarta del Consejo de Estado (auto 2024-00037-00, radicación 28920 del 2024 C.P. Milton Chaves García), al impuesto básico de renta NO incluye el impuesto adicionado (IA) de la TTD del parágrafo 6º del artículo 240 del estatuto. Por lo tanto se declaró la suspensión provisional del numeral 20 del Concepto 618-006363 del 2023, de la DIAN, adicionado por el Concepto 202-006038 del 2024 ( 0623 ).

**6. El término de 5 años del numeral 5º de este artículo será de 10 años para los contribuyentes del artículo 32 del estatuto (véase E.T., art. 32, par. 7º) ( 0382 , par 7º).

ART. 50:Utilidades en ajustes por inflación* o por componente inflacionario**. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el carácter de no gravables, conforme a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá distribuir en acciones o cuotas de interés social o llevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflación * efectuados a los activos, o de utilidades provenientes del componente inflacionario ** no gravable de los rendimientos financieros percibidos.

Los ajustes por inflación a que se refiere este artículo, comprenden todos los permitidos en la legislación para el costo de los bienes * 👁.

NOTAS: * 1. El artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 derogó los artículos contenidos en el título V del libro I del estatuto tributario, relativos al sistema de ajustes integrales por inflación .

** 2. La Ley 1943 del 2018 derogó los artículos 38 a 41 del estatuto, referidos al componente inflacionario de los rendimientos financieros no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. La Ley 2010 del 2019, declaró la reviviscencia de estos artículos ( 0392 a 0396 ).

ART. 51:La distribución de utilidades por liquidación. Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribución en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidación *( o fusión )* , no constituye renta la distribución hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte alícuota que a este corresponda en las utilidades no distribuidas en años o períodos gravables anteriores al de su liquidación, siempre y cuando se mantengan dentro de los parámetros de los artículos 48 y 49 ( 0406 , 0407 ).

NOTAS: * 1. Las palabras “o fusión”, señaladas entre paréntesis, se entendieron derogadas por el artículo 14-1 del estatuto, el cual a su vez fue derogado por la Ley 1607 del 2012 ( 0360 , 7494 ).

2. Los artículos 319-1 al 319-9 del estatuto, regulan el tratamiento tributario para las fusiones reorganizativas, adquisitivas y entre entidades extranjeras, así como la responsabilidad solidaria en el pago de los tributos ( 0710-3 a 0710-9 ).

*( ART. 52: Adicionado. L. 788/2002, art. 20. Incentivo a la capitalización rural-ICR. El incentivo a la capitalización rural-ICR previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional )* .

* NOTA: Este artículo se entendería derogado tácitamente por la derogatoria expresa del artículo 57-1 del estatuto, realizada por la Ley 2277 del 2022 ( 0417-1 , 14267 ).

ART. 53: Adicionado. L. 488/98, art. 29. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros. Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

ART. 54: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a los pagos por intereses y servicios técnicos en zonas francas industriales, los cuales no estaban sometidos a retención en la fuente ni causaban impuesto de renta.

Estos ingresos estaban gravados a partir del año gravable 2004 por disposición del artículo 35-1 del estatuto, norma que a su vez también fue derogada por la Ley 1819 del 2016 👁.

ART. 55:Modificado. L. 2010/2019, art. 31. Aportes obligatorios al sistema general de pensiones. Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al sistema general de seguridad social en pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro .

PAR:Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad, para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro .

NOTAS: 1. Véase el tratamiento de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad en el numeral 3º del artículo 1.2.4.1.6 del DUR 1625 del 2016 .

Así mismo, se incrementó la tarifa de retención en la fuente para los retiros que no cumplan con la finalidad de la norma, al pasar del 15% al 35% .

2. Año gravable 2024 : valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = 117.663.000. Año gravable 2025: valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 124.498.000 ( 1355, 18474 ).

3. Los artículos 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.41 del DUR 1625 del 2016 se refieren respectivamente, al tratamiento tributario de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad del sistema general de pensiones y los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social en pensiones, y a la retención en la fuente aplicable a los retiros de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad del sistema general de pensiones .

4. El Concepto General Unificado 912 del 2018, en su aparte 1.12, de la DIAN, indicó que, los aportes del trabajador independiente al sistema general de riesgos laborales-ARL, deben considerarse como no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por parte de la persona natural que los realiza.

5. El parágrafo 1º del artículo 84 de la Ley 2381 del 2024 (reforma pensional), establece el mismo tratamiento dispuesto en el presente artículo para los aportes obligatorios al sistema de protección integral para la vejez ( 14336 , par. 1º).

Por su parte, el inciso final del artículo 11 de la mencionada ley indicó que “cada cuenta de ahorro individual del pilar contributivo en su componente complementario de ahorro individual* es de propiedad del respectivo afiliado, y, por ende, con independencia de su destinación específica, son de naturaleza privada, y se tienen como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional” en los términos del presente artículo .

ART. 56: Modificado. L. 1819/2016, art. 14. Aportes obligatorios al sistema general de salud. Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al sistema general de seguridad social en salud no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional .

NOTAS: 1. El artículo modificado se refería a los rendimientos de los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores provenientes de la inversión en acciones y bonos convertibles en acciones, los cuales eran gravados desde el año 2004 por el artículo 35-1 del estatuto, norma que fue derogada por la Ley 1819 del 2016.

2. Los aportes obligatorios a salud eran considerados como deducción.

3. Este tema es reglamentado por los artículos 1.2.4.1.15 y 1.2.4.1.16 del DUR 1625 del 2016 .

4. Véase nota 4 en 0413 .

ART. 56-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería al tratamiento de los aportes a los fondos de pensiones y pago de pensiones.

ART. 56-2:Derogado. L. 2010/2019, art. 160.

NOTA: Este artículo establecía que los aportes del empleador a los fondos de cesantía no eran constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de los fondos .

ART. 57:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

NOTA: Este artículo establecía la exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz .

ART. 57-1:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

NOTA: Este artículo definía los subsidios y ayudas del programa agro ingreso seguro-AIS y los provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993 como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional .

ART. 57-2: Adicionado. L. 1450/2011, art. 37. Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación .

NOTAS: 1. La Corte Constitucional, en las sentencias C-527 de 1996, M.P. Jorge Arango Mejía y C-06 de 1998, M.P. Antonio Barrera Carbonell, manifestó que “Si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en forma general, por razones de justicia y equidad, sí puede aplicarse en el mismo período sin quebrantar el artículo 338 de la Constitución”.

2. El Acuerdo 32 del 2023, del CNBT, definió los criterios y condiciones para la calificación de proyectos como de ciencia, tecnología e innovación para el acceso a los beneficios tributarios de los artículos 57-2, 256, 256-1 y 428-1 del estatuto, según los cambios de la Ley 2277 del 2022. Así mismo, derogó integralmente los acuerdos 17 del 2017, 20 del 2018 y el 22 del 2019 ( 0417-2 , 0642-1 , 0838 ).

3. El Concepto 57712 del 2011, de la DIAN, señaló que el artículo 37 de la Ley 1450 del 2011 fue aplicable a partir del año gravable 2012.

4. El Concepto 7797 del 2015, de la DIAN, precisó que el ingreso es no constitutivo de renta o ganancia ocasional cuando exista la calificación del proyecto por parte del CNBT. Si esto no ocurre, cualquier ingreso recibido para adelantar un proyecto no calificado estará gravado igual que los pagos que se efectúen a las personas que ejecuten labores científicas, tecnológicas o de innovación del proyecto.

5. La Ley 2162 del 2021 creó el Ministerio de Ciencia, Tecnología e Innovación y fusionó a Colciencias en el citado ministerio.

CAPÍTULO II

Costos

ART. 58: Modificado. L. 1819/2016, art. 38. Realización del costo para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los costos legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado solo se deducen en el año o período gravable en que se preste el servicio o venda el bien.

NOTA: El artículo 887 del estatuto se refirió a la realización de los costos asociados a los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, haciendo mención a los artículos 58 y 59 ibídem 👁.

ART. 59: Modificado. L. 1819/2016, art. 39. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período gravable.

1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este estatuto y se cumpla con los requisitos para su procedencia previstos en este estatuto:

a) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realización, solo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario;

b) En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, solo se considerará como costo el valor nominal de la adquisición o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses implícitos, el mismo no será deducible;

c) Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero;

d) Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 👁, 0462;

e) Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna;

f) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, será deducible del impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en este estatuto; en especial lo previsto en los artículos 145 y 146 👁, 0523;

g) Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

2. El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo 64 de este estatuto. En consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente 👁.

PAR. 1:Capitalización por costos de préstamos. Cuando de conformidad con la técnica contable se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores se tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del estatuto tributario 👁, 0486-1.

PAR. 2:En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

NOTAS: 1. Los marcos técnicos normativos de información financiera están contenidos en el DUR 2420 del 2015. Estos fueron emitidos en desarrollo de la Ley 1314 del 2009. Para mayor información consulte la obra Normas de Información Financiera-Análisis integral, de esta casa editorial.

2. Véase la nota en el 0418 .

3. Según el artículo 512-1 del estatuto, el impuesto nacional al consumo constituye un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido 👁.

4. Véanse notas en 0369-1 .

5. El Concepto 465 del 2017 (Rad. 13716), de la DIAN, indicó que el tratamiento tributario para los descuentos por pronto pago, deben considerar los criterios de reconocimiento y medición que establezcan las normas contables vigentes para cada año gravable, ya sea como menor valor del ingreso en el caso de las ventas o como menor valor del inventario o del costo en el caso de las compras.

6. El artículo 1.2.1.18.64 del DUR 1625 del 2016, determinó que para la procedencia de la capitalización o intereses de que trata los artículos 118-1 y 59 deberá cumplir con lo establecido en el artículo 107 del estatuto. Así mismo, indicó la información que debe contener la certificación que trata el parágrafo 1º del artículo 118-1 ibídem ( 0419 , par. 1º; 0486-1 , 9364 ).

Naturaleza de los activos

ART. 60:Clasificación de los activos enajenados. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o período gravable.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente .

PAR: Adicionado. L. 1819/2016, art. 40. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los activos movibles corresponden a los inventarios. Los activos fijos corresponden a todos aquellos activos diferentes a los inventarios y se clasificarán de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos, tales como propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta.

NOTAS: 1. Véase nota 1 en 0419 .

2. Con las NIF no existe una única categoría de propiedades, planta y equipo para los grupos 1 y 2. Según su destinación, los activos pueden ser propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta-ANCMV, contratos de construcción, leasing financiero, actividades especiales, entre otros.

Las normas pertinentes pueden consultarse en el DUR 2420 del 2015 son las siguientes:

Grupo 1: NIC 16, 36, 40, 41; NIIF 5, 16 (anexo técnico compilatorio y actualizado 1-2019).

Grupo 2: secciones 16, 17, 20, 23, 27, 34 (anexo técnico compilatorio 2).

Los ANCMV y las operaciones discontinuadas no son tratadas en el marco del grupo 2, para el grupo 1 están en la NIIF 5.

Grupo 3: capítulo 9 (anexo 3).

ART. 61: Adicionado. L. 1819/2016, art. 41. Costo fiscal de los activos adquiridos con posterioridad a 31 de diciembre de 2016. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios el costo fiscal de los activos adquiridos con posterioridad a 31 de diciembre de 2016 corresponde al precio de adquisición, más los costos directamente atribuibles al activo hasta que se encuentre disponible para su uso o venta, salvo las excepciones dispuestas en este estatuto.

Costo de los activos movibles

ART. 62: Modificado. L. 1819/2016, art. 42. Sistema para establecer el costo de los inventarios enajenados. Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la enajenación de inventarios debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

1. El de juego de inventarios o periódicos.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período gravable siguiente .

NOTA: Antes eran válidos otros sistemas de reconocido valor técnico autorizados por la DIAN.

ART. 63:Limitación a la valuación en el sistema de juego de inventarios. En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario inicial, más las compradas, las unidades vendidas durante el año o período gravable.

ART. 64: Modificado. L. 1819/2016, art. 43. Disminución del inventario. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:

1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Cuando el costo de los inventarios vendidos se determine por el sistema de inventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas en inventarios de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras.

2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia * y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados; siempre y cuando sean diferentes a los previstos en el numeral 1º de este artículo, serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios en su precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de transformación en caso de que sean aplicables. Para la aceptación de esta disminución de inventarios se requiere como mínimo un documento donde conste la siguiente información: cantidad, descripción del producto, costo fiscal unitario y total y justificación de la obsolescencia o destrucción, debidamente firmado por el representante legal o quien haga sus veces y las personas responsables de tal destrucción y demás pruebas que sean pertinentes ( 0505 ).

3. En aquellos eventos en que los inventarios se encuentren asegurados, la pérdida fiscal objeto de deducción será la correspondiente a la parte que no se hubiere cubierto por la indemnización o seguros. El mismo tratamiento será aplicable a aquellos casos en los que el valor de la pérdida sea asumido por un tercero.

PAR. 1:El uso de cualquiera de las afectaciones a los inventarios aquí previstas excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deducción.

PAR. 2:Cuando en aplicación de los casos previstos en este artículo, genere algún tipo de ingreso por recuperación, se tratará como una renta líquida por recuperación de deducciones.

NOTAS: 1. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2012, expediente 25000-23-27-000-2006-00818-01(18049), M.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, señaló que la Sala ha aceptado que si el contribuyente está obligado por disposición legal a establecer el costo de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes, esta sola circunstancia no es suficiente para rechazar los costos generados en la destrucción de inventarios, ya que si la medida tiene origen en disposiciones de tipo sanitario, de salubridad pública o por prácticas mercantiles usuales, esta expensa está autorizada según lo establecido en el artículo 107 del estatuto, ya que si bien los bienes se encuentran en el inventario, no pueden ser comercializados.

* 2. Véase el concepto de obsolescencia en el artículo 129 de estatuto ( 0505 ).

ART. 65: Modificado. L. 1819/2016, art. 44. Métodos de valoración de inventarios. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los métodos de valoración de inventarios, esto es, las fórmulas de cálculo del costo y técnicas de medición del costo, serán las establecidas en la técnica contable, o las que determine el Gobierno Nacional.

ART. 66: Modificado. L. 1819/2016, art. 45. Determinación del costo fiscal de los bienes muebles y de prestación de servicios. El costo fiscal de los bienes muebles y de prestación de servicios se determinará así:

1. Para los obligados a llevar contabilidad:

a) El costo fiscal de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a la técnica contable.

Al costo determinado en el inciso anterior se le realizarán los ajustes de que tratan el artículo 59, el numeral 3º del artículo 93 y las diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente de conformidad con lo establecido en este estatuto 👁, 0457;

b) El costo fiscal para los prestadores de servicios será aquel que se devengue, de conformidad con la técnica contable, durante la prestación del servicio, salvo las excepciones establecidas en este estatuto.

2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:

a) El costo fiscal de los bienes muebles considerados activos movibles será: sumando al costo de adquisición el valor de los costos y gastos necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio;

b) El costo fiscal para los prestadores de servicios serán los efectivamente pagados.

NOTA: Véanse notas en 0369-1 .

ART. 66-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 46. Determinación del costo de mano de obra en el cultivo del café. Para la determinación del costo en los cultivos de café, se presume de derecho que el cuarenta por ciento (40%) del valor del ingreso gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra. El contribuyente podrá tomar dicho porcentaje como costo en su declaración del impuesto de renta y complementario acreditando únicamente el cumplimiento de los requisitos de causalidad y necesidad contenidos en el artículo 107 del estatuto tributario, los cuales se podrán acreditar a través de cualquier documento que resulte idóneo para ello 👁.

INC. 2:Inexequible. C. Const, Sent. C-060, jun. 7/2018.

La presente disposición no exime al empleador del cumplimiento de todas las obligaciones laborales y de seguridad social.

ART. 66-2: Adicionado. L. 2277/2022, art. 17. D eterminación del costo de mano de obra en el cultivo de papa . Para la determinación del costo en los cultivos de papa, se presume de derecho que el treinta por ciento (30%) del valor del ingreso gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra.

El contribuyente podrá tomar dicho porcentaje como costo en su declaración del impuesto de renta y complementario acreditando únicamente el cumplimiento de los requisitos de causalidad y necesidad contenidos en el artículo 107 del estatuto tributario, los cuales se podrán acreditar a través de cualquier documento que resulte idóneo para ello 👁.

La presente disposición no exime al empleador del cumplimiento de todas las obligaciones laborales y de seguridad social.

ART. 67: Modificado. L. 1819/2016, art. 47. Determinación del costo fiscal de los bienes inmuebles. El costo fiscal de los bienes inmuebles se determinará así:

1. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, será el establecido en los artículos 69 * y 69-1 * del presente estatuto 👁, 0429-1.

2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el costo fiscal de los bienes inmuebles, está constituido por:

a) El precio de adquisición;

b) El costo de las construcciones, mejoras;

c) Las contribuciones por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.

PAR:En las operaciones de negocios de parcelación, urbanización o construcción y venta de inmuebles en las que el costo no se pueda determinar de conformidad con lo previsto en los numerales 1º y 2º de este artículo, en donde se realicen ventas antes de la terminación de las obras, para fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal del inventario en proceso no excederá la cuantía que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cual se efectúe la obra dependiendo del grado de avance del proyecto.

Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo presupuesto, para fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo del inventario en proceso se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer.

La diferencia entre la contraprestación recibida y el costo fiscal atribuible al bien al momento de su venta, se tratará como renta gravable o pérdida deducible, según el caso.

*NOTA: Los artículos 69 y 69-1 del estatuto establecen la determinación del costo fiscal de la propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión y activos no corrientes mantenidos para la venta, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad 👁, 0429.

ART. 68: Adicionado. L. 1111/2006, art. 3º. Costo fiscal de activos. A partir del año gravable 2007, la determinación del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006.

Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artículos 70, 72 y 90-2 de este estatuto, el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflación sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflación a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalúo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991 ( 0430 , 0432 , 0454 , 0507 ).

NOTAS: 1. Los ajustes de los artículos referenciados en esta norma son:

a) E.T., artículo 70: ajuste al costo de activos fijos en el porcentaje del artículo 868 del estatuto ( 0430 , 1355 ).

b) E.T., artículo 72: avalúo como costo fiscal 👁.

c) E.T., artículo 90-2: saneamiento de bienes raíces 👁.

d) L. 75/86, art. 65: ajuste al valor comercial del costo de los activos fijos poseídos a 31 de diciembre de 1986.

e) L. 49/90, art. 16: facultad de utilizar el avalúo catastral de inmuebles como valor patrimonial, cuando aquel fuera mayor a su costo. Utilidad en la enajenación de inmuebles: costo fiscal, aunque fuera inferior al avalúo catastral.

2. El artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 deroga los artículos contenidos en el título V del libro I del estatuto, relativos al sistema de ajustes integrales por inflación .

Costo de los activos fijos

ART. 69: Modificado. L. 1819/2016, art. 48. Determinación del costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión, para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, será el precio de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso, salvo la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente harán parte del costo del activo las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de conformidad con la técnica contable y que cumplan con las disposiciones de este estatuto.

En las mediciones posteriores de estos activos se mantendrá el costo determinado en el inciso anterior. Para efectos fiscales estos activos se depreciarán según las reglas establecidas en el artículo 128 de este estatuto 👁.

Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión o viceversa, el costo fiscal corresponderá al valor neto que posea el activo en el inventario o activo no corriente mantenido para la venta * .

Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el artículo 70 de este estatuto; y se resta, cuando fuere el caso, la depreciación o amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales 👁.

PAR. 1:Las propiedades de inversión que se midan contablemente bajo el modelo de valor razonable, para efectos fiscales se medirán al costo.

PAR. 2:Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el costo de los bienes enajenados de los activos fijos o inmovilizados de que trata el artículo 60 de este estatuto, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores 👁:

a) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles;

b) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles.

PAR. 3:Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión o viceversa, el costo fiscal corresponderá al costo que posea el activo en el inventario o activo no corriente mantenido para la venta, menos las deducciones a que se hayan tomado para efectos fiscales * .

PAR. 4:Las inversiones en infraestructura de que trata el artículo 4º de la Ley 1493 de 2011, se capitalizarán hasta que el activo se encuentre apto para su uso, de conformidad con lo establecido en este estatuto .

NOTAS: * 1. Para efecto de lo indicado en el inciso 3º y el parágrafo 3º, podría entenderse como valor neto del activo, el costo del mismo menos las deducciones que se hayan utilizado.

2. Véanse notas en 0369-1 .

ART. 69-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 49. Determinación del costo fiscal de los activos no corrientes mantenidos para la venta. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de los activos no corrientes mantenidos para la venta, corresponderá al mismo costo fiscal remanente del activo antes de su reclasificación. Así, el costo fiscal será la sumatoria de:

1. Precio de adquisición.

2. Costos directos atribuibles en la medición inicial.

3. Menos cualquier deducción que haya sido realizada para fines del impuesto sobre la renta y complementarios.

Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el artículo 70 de este estatuto 👁.

NOTA: Véase nota 2 en 0420 .

ART. 70:Ajuste al costo de los activos fijos. Los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles, que tengan el carácter de activos fijos en el porcentaje señalado en el artículo 868 👁.

PAR: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: 1. El porcentaje de ajuste del costo de los activos fijos para el año gravable 2024, es del 10,97%, según el artículo 1.2.1.17.20 del DUR 1625 del 2016 .

2. El parágrafo derogado señalaba que, a partir del año gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en el título V del libro I del estatuto tributario, aplicarían lo allí previsto en materia de ajustes a los activos fijos.

3. El Concepto 782 del 2018, de la DIAN, precisó que el ajuste al costo de los activos no aparece regulado en la Ley 81 de 1960, Ley Orgánica del Impuesto sobre la Renta, ni en las demás disposiciones expedidas con anterioridad al Decreto Legislativo 2247 de 1974. La entidad transcribe la normatividad que ha sido expedida para el efecto desde dicho decreto legislativo.

ART. 71: Modificado. L. 1819/2016, art. 50. Utilidad en la enajenación de inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenación de bienes inmuebles que se encuentren contenidos en el artículo 69 y 69-1 del estatuto tributario, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este capítulo 👁, 0429.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retroarriendo o lease-back, de acuerdo con lo previsto en el artículo 127-1 del estatuto tributario, el costo de enajenación para el arrendatario adquirente será el determinado en el numeral 2º del artículo 127-1 del estatuto tributario, más las adiciones y mejoras, menos, cuando fuere el caso, la depreciación o amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales 👁.

ART. 72: Modificado. L. 174/94, art. 4º. Avalúo como costo fiscal. El avalúo declarado para los fines del impuesto predial unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artículos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5º de la Ley 14 de 1983, podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que figure en la declaración del impuesto predial unificado y/o declaración de renta, según el caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación. Para este propósito no se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalúos no formados a los cuales se refiere el artículo 7º de la Ley 14 de 1983 ( 0452 , 0667 , 9267 , 9268 ).

INC. 2: Adicionado. L. 1819/2016, art. 51. En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento de la enajenación del inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.

ART. 73:Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el período comprendido entre el 1º de enero del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1º de enero del año en el cual se enajena. El costo así ajustado, se podrá incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces .

INC. 2: Modificado. L. 223/95, art. 74. Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artículo, la suma así determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en años posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el artículo 72 de este estatuto, cumpliendo los requisitos allí exigidos.

Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisición de los bienes raíces, de las acciones o de los aportes, previstos en este artículo, serán publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificación que al respecto expidan, el Instituto Geográfico Agustín Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de Estadística-DANE, respectivamente.

El ajuste previsto en este artículo podrá aplicarse, a opción del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaración de renta del año gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable será el que se haya registrado entre el 1º de enero de 1987 y el 1º de enero del año en el cual se enajene el bien.

Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artículo 70, no serán aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este artículo.

PAR: Adicionado. L. 1819/2016, art. 52. En el momento de la enajenación del inmueble, se restará del costo fiscal determinado de acuerdo con el presente artículo, las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales ( 0454, 0526, 0667, 0670, 9268, 9282 ).

NOTA: El artículo 1.2.1.17.21 del DUR 1625 del 2016, contiene la tabla para establecer el costo fiscal en la determinación de la renta o ganancia ocasional por la enajenación, durante el año 2024, de bienes raíces (urbanos o rurales), y acciones o aportes que tengan el carácter de activos fijos para personas naturales .

ART. 74: Modificado. L. 1819/2016, art. 53. Costo fiscal de los activos intangibles. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los activos intangibles se clasifican dependiendo de la operación que los origine, y su costo fiscal, se determina con base en lo siguiente:

1. Activos intangibles adquiridos separadamente. Son aquellos activos intangibles por los cuales el contribuyente paga por su adquisición.

El costo de los activos intangibles adquiridos separadamente corresponde al precio de adquisición más cualquier costo directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha del activo para su uso previsto.

Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo del mismo será el determinado en el inciso anterior menos la amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales 👁.

2. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios. Son aquellos activos intangibles que se adquieren en el marco de una combinación de negocios, entendida como una transacción u otro suceso en el que el contribuyente adquirente obtiene el control de uno o más negocios, lo cual comprende, un conjunto integrado de actividades, activos y pasivos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar una rentabilidad. Así:

a) En el caso de la compra de acciones o cuotas o partes de interés social no se originan activos intangibles, en consecuencia, el valor de adquisición corresponde a su costo fiscal;

b) En el caso de las fusiones y escisiones gravadas de conformidad con las reglas de este estatuto, surge la plusvalía y corresponde a la diferencia entre el valor de enajenación y el valor patrimonial neto de los activos identificables enajenados. La plusvalía así determinada no es susceptible de ser amortizada. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas previstas en el numeral 1º de este artículo respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la adquisición de activos en el caso de los demás activos;

c) En el caso de adquisición de un establecimiento de comercio, la plusvalía corresponde a la diferencia entre el valor de enajenación del establecimiento y el valor patrimonial neto de los activos identificables del establecimiento. La plusvalía así determinada no es susceptible de ser amortizada. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas previstas en el numeral 1º de este artículo respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la adquisición de activos en el caso de los demás activos;

d) Si entre los activos identificables identificados, existen activos intangibles formados por parte del enajenante, en los casos de los literales b) y c) de este artículo, el costo fiscal para el adquirente, será el valor atribuido a dichos intangibles en el marco del respectivo contrato o acuerdo con base en estudios técnicos.

Cuando los activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios se enajenen, individualmente o como parte de una nueva combinación de negocios, el costo de los mismos será el determinado en el inciso anterior menos, cuando fuere el caso, la amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales. En todo caso, la plusvalía no será susceptible de ser enajenada individualmente o por separado y tampoco será susceptible de ser amortizada ( 0520 , 0531 ).

3. Activos intangibles originados por subvenciones del Estado. Son aquellos activos intangibles originados por la autorización estatal de usar algún bien de propiedad del Estado o de cuyo uso este pueda disponer, de manera gratuita o a un precio inferior al valor comercial.

El costo fiscal de los activos intangibles originados en subvenciones del Estado, y que no tengan un tratamiento especial de conformidad con lo previsto en este estatuto, estará integrado por el valor pagado por dichos activos más los costos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto o para la obtención del activo.

Cuando estos activos se enajenen, del costo fiscal determinado de conformidad con el inciso anterior, se resta, cuando fuere el caso la amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

4. Activos intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo. Son aquellos activos intangibles originados en las mejoras a los bienes objeto de arrendamiento operativo. El costo fiscal de estos activos corresponde a los costos devengados en el año o período gravable siempre que los mismos no sean objeto de compensación por parte del arrendador 👁.

5. Activos intangibles formados internamente. Son aquellos activos intangibles formados internamente y que no cumplen con ninguna de las definiciones anteriores ni las previstas en el artículo 74-1 del estatuto tributario, concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como marcas, good will, derechos de autor y patentes de invención. El costo fiscal de los activos intangibles generados o formados internamente para los obligados a llevar contabilidad será cero 👁.

PAR. 1:Para efectos de lo dispuesto en este estatuto el término plusvalía se refiere al activo intangible adquirido en una combinación de negocios que no está identificado individualmente ni reconocido de forma separada. Así mismo, plusvalía es sinónimo de good will, fondo de comercio y crédito mercantil.

PAR. 2:Para los casos no previstos en este artículo o en el artículo 74-1 del estatuto tributario, los activos que sean susceptibles de amortizarse de conformidad con la técnica contable y no exista una restricción en este estatuto, tales como terrenos, su costo fiscal será el precio de adquisición, más los gastos atribuibles hasta que el activo esté listo para su uso o disposición 👁.

NOTAS: 1. El numeral 7º del artículo 290 del estatuto, trata sobre los saldos del crédito mercantil, originados antes de la entrada en vigencia de la mencionada ley, y el tratamiento de los saldos pendientes por amortizar al 1º de enero del 2017. El numeral 8º se refiere a los contratos de concesión y los saldos de los activos intangibles pendientes de amortizar ( 0680 , nums. 7º y 8º).

2. El artículo 279 del estatuto, trata sobre el valor de los bienes incorporales ( 0669 ).

3. Véanse notas en 0369-1 .

4. El Concepto 18893 del 2018, de la DIAN, precisó que, los intangibles generados con ocasión de la adquisición de un establecimiento de comercio entre partes relacionadas, vinculados dentro del territorio aduanero nacional y zonas francas, no serán susceptibles de amortización, según lo indicado en el parágrafo 2º del artículo 143 del estatuto ( 0520 , par. 2º).

ART. 74-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 54. Costo fiscal de las inversiones. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el costo fiscal de las siguientes inversiones será:

1. De los gastos pagados por anticipado, el costo fiscal corresponde a los desembolsos efectuados por el contribuyente, los cuales deberán ser capitalizados de conformidad con la técnica contable y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o gastos, según el caso.

2. De los gastos de establecimiento, el costo fiscal corresponde a los gastos realizados de puesta en marcha de operaciones, tales como costos de inicio de actividades, costos de preapertura, costos previos a la operación, entre otros, los cuales serán capitalizados.

A todos los desembolsos de establecimiento acumulados, se les permitirá su deducción fiscal a partir de la generación de rentas.

3. De los gastos de investigación, desarrollo e innovación, el costo fiscal está constituido por todas las erogaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación, salvo las asociadas con la adquisición de edificios y terrenos.

Se encuentran dentro de este concepto los activos desarrollados en la elaboración de software para su uso, venta o derechos de explotación.

El régimen aquí previsto no será aplicable para aquellos proyectos de investigación, desarrollo e innovación que opten por lo previsto en el artículo 158-1* y 256 * del estatuto tributario 👁, 0642.

4. En la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables, el costo fiscal capitalizable corresponderá a los siguientes rubros:

a) Adquisición de derechos de exploración;

b) Estudios sísmicos, topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, siempre que se vinculen a un hallazgo del recurso natural no renovable;

c) Perforaciones exploratorias;

d) Excavaciones de zanjas, trincheras, apiques, túneles exploratorios, canteras, socavones y similares;

e) Toma de muestras;

f) Actividades relacionadas con la evaluación de la viabilidad comercial de la extracción de un recurso natural; y

g) Costos y gastos laborales y depreciaciones, según el caso considerando las limitaciones establecidas en este estatuto;

h) Otros costos, gastos y adquisiciones necesarias en esta etapa de evaluación y exploración de recursos naturales no renovables que sean susceptibles de ser capitalizados de conformidad con la técnica contable, diferentes a los mencionados en este artículo.

La capitalización de que trata este numeral cesará luego de que se efectúe la factibilidad técnica y viabilidad comercial de extraer el recurso natural no renovable, de acuerdo con lo establecido contractualmente. Los terrenos serán capitalizables y amortizables únicamente cuando exista la obligación de revertirlos a la Nación.

Los costos y gastos a los que se refiere este numeral no serán aplicables a los desembolsos incurridos antes de obtener los derechos económicos de exploración.

Cuando estos activos se enajenen, el costo de enajenación de los mismos será el determinado de conformidad con este numeral menos, cuando fuere el caso, la amortización, siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

5. Instrumentos financieros ** .

a) Títulos de renta variable. El costo fiscal de estos instrumentos será el valor pagado en la adquisición;

b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de estos instrumentos será el valor pagado en la adquisición más los intereses realizados linealmente y no pagados a la tasa facial, desde la fecha de adquisición o la última fecha de pago hasta la fecha de enajenación.

6. Acciones, cuotas o partes de interés social. El costo fiscal de las inversiones, por los conceptos mencionados, está constituido por el valor de adquisición ** .

PAR:Para efectos de lo previsto en el numeral 3º de este artículo, las definiciones de investigación, desarrollo e innovación serán las mismas aplicadas para efectos del artículo 256 * del estatuto tributario 👁.

NOTAS: 1. Véanse notas en 0369-1 .

2. El Concepto 19693 del 2019, de la DIAN, indicó que el artículo 271 del estatuto no es contrario al artículo 74-1 ibídem. Por lo anterior el mencionado artículo 271, se encuentra vigente en la actualidad ( 0660 ).

* 3. La Ley 2277 del 2022 derogó el artículo 158-1 del estatuto que se refería a la deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación. Así mismo, esta misma ley modificó el artículo 256 del estatuto .

** 4. El artículo 142 del estatuto trata sobre las reglas de la deducción de inversiones. Su parágrafo indica que, lo previsto en los numerales 5º y 6º de este artículo no es susceptible de amortización 👁.

ART. 75: Modificado. L. 1819/2016, art. 55. Costo fiscal de los bienes incorporales formados. El costo fiscal de los bienes incorporales formados por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación.

ART. 76:Costo promedio de las acciones. Cuando el contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deberá tomar como costo de enajenación el promedio de tales costos.

NOTA: El Concepto 19265 del 2000 aclarado por el 101637 del 2008, de la DIAN, señaló que, los contribuyentes que tengan dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos sean diferentes, para establecer el costo de enajenación de esas acciones debe aplicar el promedio simple

ART. 76-1: Adicionado. L. 49/90, art. 7º. Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones. Cuando se distribuyan dividendos en acciones, el accionista deberá ajustar el costo fiscal de las acciones que poseía antes de la distribución.

Similar procedimiento se deberá seguir en la capitalización de las participaciones en las sociedades limitadas y asimiladas.

Otras normas comunes al costo de activos fijos y movibles

ART. 77:Requisitos para su aceptación. Cuando dentro de los costos o inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto de los cuales se obliga el cumplimiento de requisitos para su deducción, deben llenarse en relación con tales pagos o abonos, los mismos requisitos señalados para las deducciones 👁.

ART. 78:Paz y salvo por cuotas de fomento arrocero, cerealista y cacaotero. Para que las personas naturales o jurídicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de 1983, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las compras durante el respectivo ejercicio gravable, deberán obtener un certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidad administradora de la cuota .

ART. 79:Determinación del valor de los pagos en especie que constituyen costo. El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de costos, se determinará conforme a lo señalado para los ingresos en el artículo 29 👁.

ART. 80: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la determinación del valor de costos en divisas extranjeras.

Los artículos 288 y 291 del estatuto, se refieren a los ajustes por diferencia en cambio y a un régimen de transición 👁, 0681.

ART. 81: Revivido. L. 2010/2019, art. 160. Parte del componente inflacionario no constituye costo. No constituirá costo el componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, en el porcentaje que se indica a continuación:

30% para los años gravables 1989, 1990 y 1991

40% para el año gravable 1992

50% para el año gravable 1993

60% para el año gravable 1994

70% para el año gravable 1995

80% para el año gravable 1996

90% para el año gravable 1997

100% para los años gravables de 1998 y siguientes.

*( Para los efectos del presente artículo, entiéndese por componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable y la tasa de colocación más representativa a la misma fecha, según certificación de la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no será deducible en los porcentajes de que trata este artículo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable y la tasa más representativa del costo del endeudamiento externo a la misma fecha, según certificación del Banco de la República )* .

PAR. 1:Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los créditos de constructores que otorgan las corporaciones de ahorro y vivienda, y a los intermediarios financieros que capten y coloquen masivamente y en forma regular dineros del público y que sean vigilados por la Superintendencia Bancaria.

PAR. 2: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: * 1. Desde el año gravable de 1996 estos incisos se entenderían derogados tácitamente con la expedición de la Ley 223 de 1995, artículo 76, que adicionó el artículo 81-1 al estatuto 👁.

2. El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

3. El parágrafo 2º derogado señalaba que lo dispuesto en este artículo, tampoco era aplicable a partir del año gravable de 1992, a los contribuyentes a quienes se aplicaba lo dispuesto en el título V del libro I del estatuto tributario, siempre y cuando se cumpliera con los requisitos allí establecidos.

4. Las corporaciones de ahorro y vivienda tienen la naturaleza de bancos comerciales a partir de la vigencia de la Ley 546 de 1999, por expresa disposición de su artículo 5º.

5. Por la reviviscencia expresa declarada por la Ley 2010 del 2019 a este artículo, y por considerarlo de importancia para el lector, la parte del componente inflacionario no deducible de los últimos tres (3) años, cuya norma ha sido emitida, es la siguiente ( 0392 a 0396, 0443, 0486 , 13811 ):

ART. 81-1: Revivido. L. 2010/2019, art. 160. Adicionado. L. 223/95, art. 76. Componente inflacionario que no constituye costo. Para los fines previstos en el artículo 81 del estatuto tributario, entiéndase por componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de inflación del respectivo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocación más representativa en el mismo período, según certificación de la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda extranjera, no será deducible en los porcentajes señalados en el mencionado artículo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la inflación del mismo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa más representativa del costo promedio del endeudamiento externo en el mismo año, según certificación del Banco de la República 👁.

NOTA: Véanse notas 2, 3 y 5 en 0442 .

ART. 82:Determinación de costos estimados y presuntos. Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN), por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables.

Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

NOTAS: 1. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2008, Expediente 2004-02030-01(16131), C.P. Ligia López Díaz, se refirió a la base sobre la que se deben calcular los costos presuntos cuando se trata de un contribuyente que ejerce dos actividades, una comercial y otra que no lo es (en este caso agrícola).

2. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2014, Expediente 5000-23-27-000-2009-00049-02(19090), M.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez, señaló que no se puede pretender el reconocimiento de los costos asociados a los ingresos adicionados invocando el principio de equidad tributaria, haciendo uso de la norma de costos presuntos, sin demostrar por qué no fueron declarados, ni se adelantó una actividad probatoria que permitiera soportar esas erogaciones.

ART. 83: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la determinación del costo de venta en plantaciones de reforestación; lo propio ocurrió con el artículo 173 del estatuto, que señalaba las deducciones en estas plantaciones. El artículo 57 de la Ley 1819 del 2016 establece el tratamiento para los activos biológicos ( 0456 a 0459 ).

ART. 84: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo se había entendido derogado por el artículo 4º de la Ley 49 de 1990, que adicionó el estatuto con el artículo 36-1, entre otros.

2. Disponía la forma de determinación del costo para la venta de acciones de sociedades anónimas abiertas a través de bolsas de valores. El sistema aquí previsto se sustituyó por el del artículo 36-1 del estatuto sobre utilidad en la enajenación de acciones 👁.

Limitaciones específicas a la solicitud de costos

ART. 85:No deducibilidad de los costos originados en pagos realizados a vinculados económicos no contribuyentes. No serán deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan el carácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

INC. 2: Derogado. L. 863/2003, art. 69.

NOTA: Este inciso señalaba la procedencia de la deducción para pagos o abonos en cuenta efectuados por los contribuyentes a favor de entidades no contribuyentes, contribuyentes del régimen especial o contribuyentes exentos del impuesto sobre la renta, con los cuales exista vinculación económica o dependencia administrativa .

ART. 85-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la limitación de costos y gastos para usuarios industriales de zonas francas por operaciones con vinculados económicos.

ART. 86:Prohibición de tratar como costo el impuesto a las ventas. En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

ART. 87: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la limitación de los costos a profesionales independientes y comisionistas, los cuales no podían exceder del 50% de los ingresos provenientes de su actividad. Cuando se trataba de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior señalado por la norma era del 90%.

ART. 87-1: Adicionado. L. 788/2002, art. 15. Otros gastos originados en la relación laboral no deducibles. Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales. Exceptúanse de la anterior disposición los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los previstos en el artículo 387 del estatuto tributario ( 0468, 0472, 0587, 9840, 0501-2, 0786, 0500 ).

ART. 88:Limitación de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicación en un diario de amplia circulación nacional, no serán deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 671 * 👁.

* NOTA: El artículo 671 del estatuto señala la no deducibilidad de las compras o gastos a proveedores ficticios e insolventes.

ART. 88-1: Adicionado. L. 383/97, art. 9º. Desconocimiento de costos y gastos por campañas de publicidad de productos extranjeros. No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable correspondiente.

Previa autorización del director de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyección de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en los tres primeros meses del año gravable y el director de Impuestos y Aduanas Nacionales tendrá un mes para decidir, de no pronunciarse en el término anterior, se entenderá que la decisión es negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducción por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artículo, se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sanción por inexactitud.

Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el país, a las agencias publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados a dichas campañas.

PAR. 1:Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podrá demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyección de ingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos .

PAR. 2:La calificación de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deberá hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestión tributaria y aduanera .

ART. 90:Modificado. L. 2010/2019, art. 61. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos y valor comercial en operaciones sobre bienes y servicios. La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones, depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, según el caso.

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie. Para estos efectos será parte del precio el valor comercial de las especies recibidas.

Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, el cual deberá corresponder al precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión también resulta aplicable a los servicios.

En el caso de bienes raíces, además de lo previsto en esta disposición, no se aceptará un precio inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor comercial superior. En los casos en que existan listas de precios, bases de datos, ofertas o cualquier otro mecanismo que permita determinar el valor comercial de los bienes raíces enajenados o transferidos, los contribuyentes deberán remitirse a los mismos. Del mismo modo, el valor de los inmuebles estará conformado por todas las sumas pagadas para su adquisición, así se convengan o facturen por fuera de la escritura o correspondan a bienes o servicios accesorios a la adquisición del bien, tales como aportes, mejoras, construcciones, intermediación o cualquier otro concepto.

En la escritura pública de enajenación o declaración de construcción las partes deberán declarar, bajo la gravedad de juramento, que el precio incluido en la escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se señale un valor diferente; en caso de que tales pactos existan, deberá informarse el precio convenido en ellos. En la misma escritura se debe declarar que no existen sumas que se hayan convenido o facturado por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá manifestarse su valor. Sin las referidas declaraciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la ganancia ocasional, el impuesto de registro, los derechos de registro y los derechos notariales, serán liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin perjuicio de la obligación del notario de reportar la irregularidad a las autoridades de impuestos para lo de su competencia y sin perjuicio de las facultades de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, para determinar el valor real de la transacción.

Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fiducias, esquemas de promoción inmobiliaria o semejantes, quedarán sometidos a lo previsto en esta disposición. Para el efecto, los beneficiarios de las unidades inmobiliarias serán considerados como adquirentes de los bienes raíces, en relación con los cuales deberá declararse su valor de mercado.

No serán constitutivos de costo de los bienes raíces aquellas sumas que no se hayan desembolsado a través de entidades financieras.

Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial de los bienes o servicios en la fecha de su enajenación o prestación, conforme a lo dispuesto en este artículo, el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para los efectos impositivos y señalar un precio de enajenación acorde con la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Nacional de Estadística, por el Banco de la República u otras entidades afines. Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promedio vigente, cuando se aparte en más de un quince por ciento (15%) de los precios establecidos en el comercio para los bienes o servicios de la misma especie y calidad, en la fecha de enajenación o prestación, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de los activos y servicios.

Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, cuando el activo enajenado sean acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, salvo prueba en contrario * , se presume que el precio de enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 30%. Lo anterior sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN, en virtud de la cual podrá acudir a los métodos de valoración técnicamente aceptados, como el de flujos descontados a valor presente o el de múltiplos de EBITDA.

El mismo tratamiento previsto en el inciso anterior será aplicable a la enajenación de derechos en vehículos de inversión tales como fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos activos correspondan a acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo determine la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN.

NOTAS: 1. Lo más destacado de esta norma es:

a) Antes solo estaba diseñada para los bienes, ahora comprende a estos y a los servicios;

b) Se realizan varias precisiones respecto del valor por el cual deben figurar los inmuebles en la escritura, el cual debe ser real, que en todo caso no puede ser inferior al costo, avalúo catastral ni el autoavalúo;

c) Las sumas no desembolsadas a través de entidades financieras no serán costo de los bienes raíces.

2. Como antecedente se menciona que el Consejo de Estado, Sección Cuarta en la sentencia del 2010, Expediente 2005-01026 (16691), C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, ha precisado que el artículo 90 del estatuto es aplicable tanto para activos fijos como para activos movibles.

3. Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-7, 0648-1, 0648-2 , 0648-8 ).

* 4. El Concepto 345 del 2018, de la DIAN, sobre la expresión “salvo prueba en contrario” contenida en el inciso 11 de este artículo, indicó que permite que las partes interesadas puedan por cualquier medio probatorio idóneo, demostrar un valor diferente en la enajenación de las acciones.

ART. 90-1: Derogado. L. 863/2003, art. 69.

NOTA: Este artículo señalaba el valor de enajenación de bienes raíces cuando el administrador de impuestos y aduanas nacionales estableciera que el valor que aparecía en las respectivas escrituras, era inferior en más de un 50% al valor comercial del correspondiente predio en el momento de enajenación .

ART. 90-2: Adicionado. L. 223/95, art. 80. Saneamiento de bienes raíces. Para los efectos previstos en el artículo anterior * , en las declaraciones de renta y complementarios del año gravable de 1995, los contribuyentes podrán ajustar al valor comercial los bienes raíces poseídos a 31 de diciembre de dicho año.

El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada no generará renta por diferencia patrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto de requerimiento especial, ni de liquidación de revisión ni de aforo.

Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por la aplicación de los artículos 72 y 73 del estatuto tributario para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servirá de base para compararlo con el valor comercial ( 0432 , 0433 ).

El ajuste de que trata este artículo se tendrá en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso de enajenación de los bienes raíces.

Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en este artículo, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente que haya enajenado el respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional 👁.

El valor estimado por los contribuyentes con base en este artículo, no producirá en ningún caso efectos para la determinación del impuesto predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

PAR:En el caso de los bienes raíces que tengan el carácter de activos movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artículo solo será aplicable al costo fiscal de los terrenos.

En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al 31 de diciembre de 1995, lo cual deberá demostrarse con certificación expedida por las lonjas de propiedad raíz o sus afiliados. El avalúo aquí previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras de urbanización, parcelación o desarrollo 👁.

NOTAS: * 1. El artículo 90-1 fue derogado por la Ley 863 del 2003. Al respecto véase nota en el 0453 .

2. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

ART. 90-3:Adicionado. L. 2010/2019, art. 62. Enajenaciones indirectas. La enajenación indirecta de acciones en sociedades, derechos o activos ubicados en el territorio nacional, mediante la enajenación, a cualquier título, de acciones, participaciones o derechos de entidades del exterior, se encuentra gravada en Colombia como si la enajenación del activo subyacente se hubiera realizado directamente. El costo fiscal aplicable al activo subyacente, así como el tratamiento y condiciones tributarios será el que tenga el tenedor del activo subyacente como si lo hubiera enajenado directamente en el país y el precio de venta o valor de enajenación debe corresponder a su valor comercial de conformidad con el estatuto tributario. Cuando se realice una posterior enajenación indirecta, el costo fiscal será el valor proporcionalmente pagado por las acciones, participaciones o derechos de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en Colombia .

Se entiende por transferencia indirecta, la enajenación de un derecho de participación en un activo en su totalidad o en parte, ya sea que dicha transferencia se realice entre partes relacionadas o independientes.

Cuando el primer punto de contacto en Colombia sea una sociedad nacional, se entenderá que el activo subyacente son las acciones, participaciones o derechos en dicha sociedad nacional.

Cuando el adquirente sea un residente colombiano, agente de retención, deberá practicar la correspondiente retención en la fuente según la naturaleza del pago. La retención en la fuente será calculada con base en la participación total del valor comercial del activo subyacente ubicado en Colombia dentro del valor total de enajenación

PAR. 1:Lo dispuesto en este artículo no se aplicará cuando las acciones o derechos que se enajenen se encuentren inscritos en una bolsa de valores reconocida por una autoridad gubernamental, que cuente con un mercado secundario activo, y cuando las acciones no estén concentradas en un mismo beneficiario real * en más de un veinte por ciento (20%).

PAR. 2:Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a la transferencia indirecta de sociedades o activos ubicados en el territorio nacional, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia represente menos del veinte por ciento (20%) del valor en libros y menos del veinte por ciento (20%) del valor comercial, de la totalidad de los activos poseídos por la entidad del exterior enajenada.

En el caso de fusiones y escisiones entre entidades extranjeras, que involucren una enajenación indirecta, se aplicarán las disposiciones del artículo 319-8 del estatuto tributario 👁.

PAR. 3:En caso de incumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de una transferencia indirecta por parte del vendedor, la subordinada en territorio colombiano responderá solidariamente por los impuestos, intereses y sanciones, sin perjuicio del derecho a la acción de repetición contra el vendedor. El comprador será responsable solidario, cuando tenga conocimiento que la operación constituye abuso en materia tributaria.

PAR. 4:El término de tenencia que permite determinar si la transferencia se encuentra gravada con el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional será aquel que tenga el accionista, socio o partícipe en la entidad tenedora de los activos subyacentes ubicados en territorio colombiano.

PAR. 5:El vendedor que enajena indirectamente el activo subyacente es quien debe cumplir con la obligación de presentar las declaraciones tributarias en Colombia. La declaración del impuesto sobre la renta debe ser presentada dentro del mes siguiente a la fecha de enajenación, salvo que el vendedor sea residente fiscal en el país.

NOTAS: * 1. El artículo 631-5 del estatuto contiene la definición y las condiciones del beneficiario final. Así mismo, estableció que para efectos tributarios dicha definición aplicará para los términos de beneficiario efectivo o real 👁.

2. La reglamentación de esta norma está en los artículos 1.2.1.26.1 al 1.2.1.26.23 del DUR 1625 del 2016, precisando lo relacionado con el tratamiento tributario para el enajenante indirecto de activos subyacentes .

CAPÍTULO IV

Rentas brutas especiales

Renta de los socios, accionistas o asociados

ART. 91:La renta bruta de los socios o accionistas es la parte gravable de los dividendos o participaciones percibidos. La parte gravable de los dividendos, participaciones o utilidades, abonados en cuenta en calidad de exigibles, conforme a lo previsto en los artículos 48 * y 49, constituye renta bruta de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean *( personas naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país )* o sociedades nacionales ( 0406 , 0407 ).

Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales no residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el país o sociedades extranjeras, constituyen renta bruta en su totalidad.

*NOTA: En el artículo 48 del estatuto, modificado por la Ley 1819 del 2016, se excluyeron de su inciso 1º los sujetos señalados entre paréntesis y asterisco 👁.

Activos biológicos

ART. 92: Modificado. L. 1819/2016, art. 57. Activos biológicos. Los activos biológicos, plantas o animales, se dividen en:

1. Productores porque cumplen con las siguientes características:

a) Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios;

b) Se espera que produzca durante más de un período;

c) Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

2. Consumibles porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de producción sea inferior a un año y su vocación es ser:

a) Enajenados en el giro ordinario de los negocios, o

b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de transformación posterior.

NOTA: En los actuales marcos contables, los activos biológicos se definen como los animales vivos y plantas que intervienen en la actividad agrícola los cuales pueden dar como resultado un producto agrícola.

La actividad agrícola es la gestión de la transformación biológica y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

El producto agrícola, es el cosechado procedente de los activos biológicos.

El tratamiento de los activos biológicos está en el DUR 2420 del 2015, en las siguientes normas:

Grupo 1: NIC 2, 16 y 41 (anexo técnico compilatorio y actualizado 1-2019).

Grupo 2: secciones 13 y 34 (anexo técnico compilatorio 2).

Grupo 3: capítulo 8 (anexo 3).

ART. 93: Modificado. L. 1819/2016, art. 57. Tratamiento de los activos biológicos productores. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad observarán las siguientes reglas:

1. Los activos biológicos productores serán tratados como propiedad, planta y equipo susceptibles de depreciación.

2. El costo fiscal de los activos biológicos productores, susceptible de ser depreciado será:

a) Para las plantas productoras: el valor de adquisición de la misma más todos los costos devengados hasta que la planta esté en disposición de dar frutos por primera vez;

b) Para los animales productores: el valor de adquisición del mismo más todos los costos devengados hasta el momento en que esté apto para producir.

3. La depreciación de estos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por el término de la vida útil del activo determinada de conformidad con un estudio técnico elaborado por un experto en la materia 👁.

4. Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos productores no tendrán efectos en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenación del activo biológico.

PAR. 1:Los costos y gastos devengados que hayan sido tratados como costo o deducción en períodos fiscales anteriores, no podrán ser objeto de capitalización.

PAR. 2:En la determinación de los costos devengados previstos en el numeral 2º de este artículo, se tendrán en cuenta las limitaciones previstas en este estatuto para su procedencia.

NOTA: Véase nota en el 0456 .

ART. 94: Modificado. L. 1819/2016, art. 57. Tratamiento de los activos biológicos consumibles. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tratarán los activos biológicos consumibles como inventarios de conformidad con las reglas previstas en este estatuto para los inventarios, dicho tratamiento corresponderá a su costo fiscal.

PAR:Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos consumibles no tendrán efectos en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenación del activo biológico.

NOTA: Véase nota en el 0456 .

ART. 95: Modificado. L. 1819/2016, art. 57. Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos. La renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos será la siguiente:

1. Para los obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y los costos determinados de acuerdo con los artículos anteriores.

2. Para los no obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y el costo de los activos biológicos. Para este efecto, el costo de los activos biológicos corresponde a los costos realizados por concepto de adquisición más costos de transformación, costos de siembra, los de cultivo, recolección, faena, entre otros asociados a la actividad económica y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilización o beneficio, debidamente soportados.

PAR. 1:Respecto de los sujetos del numeral 1º de este artículo, independientemente del momento de ocurrencia, son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, muerte y otros eventos que afecten económicamente a los activos biológicos de los contribuyentes usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a casos fortuitos, fuerza mayor y delitos en la parte que no se hubiere cubierto por indemnización, seguros o la parte que no hubiere sido asumida por un tercero. Para fines fiscales, las pérdidas serán valoradas teniendo en cuenta, únicamente, su precio de adquisición, y los costos directamente atribuibles a la transformación biológica del activo. El contribuyente conservará los respectivos documentos comprobatorios.

PAR. 2:En ningún caso los no obligados a llevar contabilidad de que trata el numeral 2º del presente artículo podrán generar pérdidas fiscales.

NOTAS: 1. Véase nota en el 0456 .

2. Antes de la modificación, este artículo se refería a las ventas a plazos. La regla de transición de estas ventas para el año gravable 2017, está en el artículo 290 del estatuto 👁.

Actividades de seguros y capitalización

ART. 96:Renta bruta en compañías de seguros de vida. La renta bruta de las compañías de seguros de vida se determina de la manera siguiente: al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el importe que al final del año o período gravable anterior haya tenido la reserva matemática, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de pólizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. Lo pagado por beneficios especiales sobre pólizas vencidas.

4. Lo pagado por rescates.

5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

6. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva matemática.

PAR. 1:Las disposiciones de este artículo se aplican en lo pertinente a las compañías de capitalización.

PAR. 2: Adicionado. L. 1819/2016, art. 58. Para efectos de la determinación de la renta líquida gravable, cuando las compañías aseguradoras y reaseguradoras generen ingresos determinados como rentas exentas, deberán calcular separadamente dichas rentas exentas y las rentas gravables, teniendo en cuenta lo previsto en los artículos 26, 96 y demás disposiciones concordantes del estatuto tributario, así como los artículos 135 de la Ley 100 de 1993 y 4º del Decreto 841 de 1998 ( 0376, 1671, 9478 ).

NOTA: El artículo 4º del Decreto 841 de 1998, fue compilado en el artículo 1.2.1.22.2 del DUR 1625 del 2016 .

ART. 97:Renta bruta en compañías de seguros generales. La renta bruta de las compañías de seguros generales se determina de la manera siguiente:

Al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el importe que al final del año o período gravable haya tenido la reserva técnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.

5. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva técnica .

ART. 98:Reserva matemática y reserva técnica. Por reserva matemática se entiende la fijada por las compañías de seguros de vida y por las de capitalización, y no puede exceder los límites establecidos, en cada caso, por la Superintendencia Bancaria * .

Por reserva técnica se entiende la fijada por las compañías de seguros generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el año o período gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los límites fijados por la ley.

PAR:Las compañías de seguros o de capitalización deben conservar copia auténtica de la tabla numérica prescrita por la Superintendencia Bancaria que sirvió para computar la reserva matemática o técnica del respectivo año o período gravable.

*NOTA: El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

ART. 99:Ingresos netos y primas netas. Por ingresos netos se entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el año o período gravable, menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas durante el mismo.

Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus correspondientes devoluciones y cancelaciones.

Renta vitalicia y fiducia mercantil

ART. 100:Determinación de la renta bruta en contratos de renta vitalicia. En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de los contratantes se determina así:

1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta bruta para quien lo reciba.

2. La pensión periódica constituye renta bruta para el beneficiario, y se estima en un porcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente a la tasa de interés sobre depósitos bancarios a término.

Si la pensión periódica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma de los excedentes de cada año iguale al precio o capital pagado para obtener la pensión periódica, se considera como renta bruta la totalidad de lo pagado por pensiones de allí en adelante.

3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolución del contrato de renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando de la suma recibida con ocasión de la resolución del contrato el precio o capital pagado, disminuido en la parte de las pensiones periódicas que no haya constituido renta bruta para el beneficiario.

PAR. 1:En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que se entreguen como precio o capital, indemnización o restitución, es el que figure en la declaración de renta y patrimonio del año inmediatamente anterior, o en su defecto, el de costo.

PAR. 2:Las disposiciones contenidas en este artículo, no se aplican a los contratos de renta vitalicia que se celebren con las compañías de seguros.

ART. 101:Las sumas pagadas como renta vitalicia son deducibles. Son deducibles las sumas periódicas pagadas en el año o período gravable a título de renta vitalicia, hasta el total del reembolso del precio o capital. De allí en adelante sólo es deducible el valor de las sumas periódicas que no excedan del límite señalado en el artículo anterior 👁.

ART. 102: Modificado. L. 223/95, art. 81. Contratos de fiducia mercantil. Para la determinación del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil se observarán las siguientes reglas:

1. Modificado. L. 1607/2012, art. 127. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo 👁.

Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de los resultados obtenidos en el respectivo período por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que señala el capítulo I del título I de este libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causación.

2. Modificado. L. 1819/2016, art. 59. El principio de transparencia en los contratos de fiducia mercantil opera de la siguiente manera:

En los contratos de fiducia mercantil los beneficiarios, deberán incluir en sus declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos, costos y gastos devengados con cargo al patrimonio autónomo, en el mismo año o período gravable en que se devenguen a favor o en contra del patrimonio autónomo con las mismas condiciones tributarias, tales como fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto, que tendrían si las actividades que las originaron fueren desarrolladas directamente por el beneficiario.

Cuando los beneficiarios o fideicomitentes sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad se observará la regla de realización prevista en el artículo 27 del estatuto tributario 👁.

3. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, estas serán gravadas en cabeza del patrimonio autónomo a la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autónomo se asimila a una sociedad anónima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios. En los fideicomisos de garantía se entenderá que el beneficiario es siempre el constituyente .

4. Se causará el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autónomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a título gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarán las normas generales sobre la determinación de la renta o la ganancia ocasional, así como las relativas a las donaciones y las previstas en los artículos 90 y 90-1 * de este estatuto ( 0452 , 0453 ).

5. INC. 1: Modificado. L. 1607/2012, art. 127. Las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios autónomos que administren. Para tal fin, se le asignará a las sociedades fiduciarias, aparte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administren. El Gobierno Nacional determinará adicionalmente en qué casos los patrimonios autónomos administrados deberán contar con un NIT individual, que se les asignará en consecuencia.

INC. 2: Modificado. L. 1607/2012, art. 127. Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por los patrimonios autónomos que administren y que no cuenten con un NIT individual. En estos casos la sociedad fiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración atribuible a cada patrimonio autónomo a disposición de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para cuando esta lo solicite. Cuando se decida que uno o varios patrimonios autónomos tengan un NIT independiente del global, la sociedad fiduciaria deberá presentar una declaración independiente por cada patrimonio autónomo con NIT independiente y suministrar la información que sobre los mismos le sea solicitada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales .

INC. 3: Modificado. L. 488/98, art. 82. Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autónomos, así como de la sanción por corrección, por inexactitud, por corrección aritmética y de cualquier otra sanción relacionada con dichas declaraciones .

INC. 4: Modificado. L. 488/98, art. 82. Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios deberán atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retención en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del mismo, así como de sus correspondientes intereses moratorios y actualización por inflación, cuando sean procedentes.

INC. 5: Modificado. L. 488/98, art. 82. Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiarios responderán solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones.

6. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, deberán ser determinadas por el sistema de causación e incluidas en sus declaraciones de renta. Cuando se den las situaciones contempladas en el numeral 3º de este artículo se procederá de acuerdo con lo allí previsto.

8. (sic) Adicionado. L. 1607/2012, art. 127. Cuando la ley consagre un beneficio tributario por inversiones, donaciones, adquisiciones, compras, ventas o cualquier otro concepto, la operación que da lugar al beneficio podrá realizarse directamente o a través de un patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de capital, caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho a disfrutar del beneficio correspondiente.

PAR. 1:Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 23-1 de este estatuto ** , el fiduciario deberá practicar retención en la fuente sobre los valores pagados o abonados en cuenta, susceptibles de constituir ingreso tributario para los beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza de los correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigentes 👁.

PAR. 2: Adicionado. L. 488/98, art. 82. Sin perjuicio de las responsabilidades establecidas en este artículo, en la acción de cobro, la administración tributaria podrá perseguir los bienes del fideicomiso .

PAR. 3: Adicionado. L. 1819/2016, art. 59. Para efectos de lo dispuesto en este artículo, el fiduciario deberá proporcionar a los fideicomitentes y/o beneficiarios la información financiera relacionada con el patrimonio autónomo. La certificación deberá estar firmada por el representante legal o quien haga sus veces, y la información financiera, que hará parte integral de dichos certificados, por el contador público y/o revisor fiscal, según corresponda, de acuerdo con los mecanismos establecidos en las disposiciones vigentes que rigen en materia de firmas.

NOTAS: 1. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

* 2. El artículo 90-1 fue derogado por la Ley 863 del 2003 👁.

3. El artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 deroga los artículos contenidos en el título V del libro I del estatuto, relativos al sistema de ajustes integrales por inflación .

** 4. Según el artículo 3º del Decreto 1242 del 2013, las referencias normativas que se hagan en leyes, decretos y regulaciones a carteras colectivas, se entenderán hechas a los fondos de inversión colectiva de que trata este decreto .

5. El Concepto 1231-010846 del 2024, de la DIAN, indicó que una persona natural no obligada a llevar contabilidad que es beneficiaria de una fiducia mercantil, no puede tomar en su declaración de renta la deducción por depreciación de los bienes fideicomitidos en el patrimonio autónomo afecto a la finalidad de la fiducia.

ART. 102-1: Adicionado. L. 223/95, art. 82. Titularización. En los casos de titularización, el originador está sujeto al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal de los bienes, títulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de titularización.

Los tenedores de los títulos están sujetos al impuesto de renta y complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las ganancias obtenidas en su enajenación. Las rentas derivadas de los títulos de contenido crediticio reciben el tratamiento de rendimientos financieros; las derivadas de títulos de participación tendrán el tratamiento que corresponda a su naturaleza. En los títulos mixtos, el tratamiento tributario será el que corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de los respectivos conceptos.

Cuando se adquieran bienes o derechos a través del proceso de titularización, su costo fiscal será la suma del costo fiscal de los respectivos títulos.

NOTA: Véase nota 1 en 0466 .

ART. 102-2: Adicionado. L. 633/2000, art. 19. Distribución de los ingresos en el transporte terrestre automotor. Cuando el transporte terrestre automotor se preste a través de vehículos de propiedad de terceros, diferentes de los de propiedad de la empresa transportadora, para propósitos de los impuestos nacionales y territoriales, las empresas deberán registrar el ingreso así: para el propietario del vehículo la parte que le corresponda en la negociación; para la empresa transportadora el valor que le corresponda una vez descontado el ingreso del propietario del vehículo.

NOTAS: 1. Según el Concepto 16939 del 2009, de la DIAN, el artículo 102-2 del estatuto es la norma aplicable a la retención en la fuente por los ingresos en el transporte terrestre automotor; sin que se pueda acudir al artículo 29 del Decreto Reglamentario 3050 de 1997 retención en la fuente en el mandato (hoy DUR 1625/2016, art. 1.2.4.11) .

2. El Concepto 55949 del 2013, confirma que el artículo 14 del Decreto 1189 de 1988 se encuentra vigente (hoy DUR 1625/2016, art. 1.2.4.4.8) .

3. El numeral 2º del artículo 1.2.6.7 del DUR 1625 del 2016 estableció una base especial para el caso de los pagos o abonos en cuenta en el caso del servicio de transporte terrestre automotor .

NOTA: Según el artículo 19-4 del estatuto, el cálculo del beneficio neto o excedente de las cooperativas debe realizarse según lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente 👁.

ART. 102-4: Adicionado. L. 1607/2012, art. 157. Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestación de servicios de telefonía móvil. Para efectos del impuesto sobre la renta y territoriales, en la actividad de compraventa de medios de pago de los servicios de servicios de telecomunicaciones, bajo la modalidad de prepago con cualquier tecnología, el ingreso bruto del vendedor estará constituido por la diferencia entre el precio de venta de los medios y su costo de adquisición.

PAR. 1:Para propósitos de la aplicación de la retención en la fuente a que haya lugar, el agente retenedor la practicará con base en la información que le emita el vendedor.

Rentas de trabajo

ART. 103: Modificado. L. 633/2000, art. 21. Rentas de trabajo. Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales.

PAR. 1:Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deberá tener registrados sus regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social * y los trabajadores asociados de aquellas deberán estar vinculados a regímenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro de acuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmente deberán estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.

PAR. 2:Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo están gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos términos, condiciones y excepciones establecidos en el estatuto tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relación laboral asalariada .

NOTAS: * 1. Con el artículo 5º de la Ley 790 del 2002, los ministerios de Trabajo y Seguridad Social y el Ministerio de Salud, se fusionaron en el Ministerio de la Protección Social. A partir de la Ley 1444 del 2011, mediante la cual se escinden algunos ministerios, este ministerio se reorganiza, denominándose Ministerio del Trabajo y se crea el Ministerio de Salud y Protección Social.

Las referencias normativas sobre salud que en normas anteriores se hicieran a los ministerios de Salud y al de la Protección Social se entenderán referidas al Ministerio de Salud y Protección Social. Las referencias sobre pensiones y beneficios económicos que se hicieron a los ministerios de Trabajo y Seguridad Social y al de Protección Social se entenderán referidas al Ministerio del Trabajo; y las referencias que se realizaron en materia de trabajo al Ministerio de la Protección Social deben entenderse referidas al Ministerio del Trabajo.

2. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

3. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2008, Expediente 15623, M.P. Héctor J. Romero Díaz, señaló que la calificación como rentas de trabajo para las compensaciones por el trabajo asociado cooperativo en el impuesto sobre la renta, no tiene repercusiones en el IVA a cargo de dichas cooperativas, es decir no generan IVA, según el artículo 5º del Decreto 1372 de 1992 (hoy DUR 1625/2016, art. 1.3.1.13.4) .

CAPÍTULO V

Deducciones

Aspectos generales

ART. 104: Modificado. L. 1819/2016, art. 60. Realización de las deducciones para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados las deducciones legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado solo se deducen en el año o período gravable en que se preste el servicio o se venda el bien.

NOTA: El artículo 888 del estatuto trata la realización de las deducciones para la obtención de los ingresos pasivos de una ECE 👁.

ART. 105: Modificado. L. 1819/2016, art. 61. Realización de la deducción para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.

1. Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este estatuto:

a) En las transacciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, solo se considerará como deducción el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue la deducción por intereses implícitos, el mismo no será deducible;

b) Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán deducibles al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero;

c) Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 👁, 0480;

d) Los gastos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista limitación alguna;

e) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, será deducible del impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo previsto en este estatuto; en especial lo establecido en los artículos 145 y 146 👁, 0523;

f) Las deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

2. Los gastos que no cumplan con los requisitos establecidos en este estatuto para su deducción en el impuesto sobre la renta y complementarios, generarán diferencias permanentes. Dichos gastos comprenden, entre otros:

a) Las deducciones devengadas por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial, incluyendo las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables;

b) El impuesto sobre la renta y complementarios y los impuestos no comprendidos en el artículo 115 de este estatuto 👁;

c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales * o arbitrales diferentes a las laborales con sujeción a lo prevista en el numeral 3º(sic) del artículo 107-1 de este estatuto 👁;

d) Las distribuciones de dividendos;

e) Los impuestos asumidos de terceros.

PAR:Adicionado. L. 2277/2022, art. 18. Para efectos del literal c) del numeral 2º de presente artículo, se entenderá por condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales * o arbitrales, los valores que tengan naturaleza punitiva, sancionatoria o de indemnización de perjuicios.

NOTAS: 1. (sic). El artículo 107-1 del estatuto no tiene numeral 3º 👁.

2. Los marcos técnicos normativos de información financiera están contenidos en el DUR 2420 del 2015. Para mayor información consulte la obra Normas de Información Financiera-Análisis integral, de esta casa editorial.

3. Véanse la nota en 0469 y las notas en 0369-1 .

* 4. El Concepto 108-003548 del 2024, de la DIAN, se refiere al tratamiento tributario aplicable sobre los pagos de providencias judiciales.

ART. 106:Valor de los gastos en especie. El valor de los pagos o abonos en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o inversiones amortizables, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de éstas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.

NOTA: Véase nota en 0469 .

Deducciones generales

ART. 107, INC. 1:Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

INC. 2:La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes ( 0438 , 0449-1 , 4446 , 5065 ).

INC. 3: Modificado. L. 1819/2016, art. 62. En ningún caso serán deducibles las expensas provenientes de conductas típicas consagradas en la ley como delito sancionable a título de dolo. La administración tributaria podrá, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier deducción que incumpla con esta prohibición. La administración tributaria compulsará copias de dicha determinación a las autoridades que deban conocer de la comisión de la conducta típica. En el evento que las autoridades competentes determinen que la conducta que llevó a la administración tributaria a desconocer la deducción no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deducción podrán imputarlo * en el año o período gravable en que se determine que la conducta no es punible, mediante la providencia correspondiente.

NOTAS: * 1. La modificación realizada a este inciso, fue establecer la posibilidad de imputación y ya no la de devolución o compensación cuando se había desconocido una deducción, y posteriormente se determinó que sí era procedente.

2. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, se refirió a la no deducibilidad del impuesto sobre la renta de las indemnizaciones por despido sin justa causa y las bonificaciones por retiro del trabajador, en las sentencias del 2009, Expediente 16877, C.P. Héctor J. Romero Díaz y del 2017, Expediente 250002327000201200334 01 (20347), M.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez.

3. El Concepto 60950 del 2010, confirmó la vigencia del Concepto 94762 del 2000, de la DIAN, mediante el cual señaló que el pago de las indemnizaciones por despido justificado o injustificado provienen de una relación laboral o reglamentaria, y todos los pagos provenientes de dicha relación son deducibles por existir relación de causalidad. El Concepto 1514 del 2012, confirmó la vigencia de estos conceptos y con el Concepto 411 del 2014, de la DIAN, consideró que esta doctrina se encuentra vigente.

4. El artículo 167 de la Ley 1607 del 2012, indica que el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM es deducible del impuesto de renta en los términos del artículo 107 del estatuto (véase DUR 1625/2016, art. 1.2.1.18.16) .

5. Sobre los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad para que una expensa sea deducible, han existido varios pronunciamientos jurisprudenciales y doctrinales.

En cuanto al requisito de causalidad, cabe mencionar la sentencia del Consejo de Estado, Sección Cuarta del 2013, Expediente. 25000232700020080008401(17550), M.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas; y a los requisitos de proporcionalidad y necesidad, la sentencia de Radicado 73001-23-33-000-2012-00174-01 del 2018, Expediente 20478, M.P. Julio Roberto Piza Rodríguez. La Sentencia 2013-00443 del 2020, Radicado 25000-23-37-000-2013-00443-01 (21329), C.P. Julio Roberto Piza Rodríguez, unificó la jurisprudencia, referente al alcance y precisión de estos requisitos.

6. El Concepto 3397 del 2014, de la DIAN, indicó que el pago de las estampillas puede ser deducible al tenor de lo previsto en el artículo 107 del estatuto. Se modificó la doctrina contenida en el Concepto 18148 del 2012.

7. El artículo 2.2.6.4.6 del DUR 1073 del 2015, indica que, el pago de regalías es deducible, siempre y cuando cumpla con lo establecido en el presente artículo ( 0483 , 8399-1 ).

8. El Decreto Legislativo 558 del 2020 que permitió realizar un aporte reducido al sistema general de pensiones, fue declarado inexequible por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-258 del 2020, ordenando adoptar e implementar en un plazo razonable, un mecanismo que permita a empleadores, empleados e independientes aportar los montos faltantes de las cotizaciones al sistema general de pensiones correspondientes a los períodos de abril y mayo del 2020. El Concepto 491 del 2021, de la DIAN, señaló que en virtud del principio de justicia tributaria no es posible exigir el pago de dichas cotizaciones, toda vez que el desconocimiento de la deducción por salarios y pagos a trabajadores independientes realizados fiscalmente durante los meses de abril y mayo del 2020, atentaría en contra de la capacidad contributiva de algunos contribuyentes, permitiendo la deducción por salarios y pagos a trabajadores independientes de estos meses sobre los cuales se realizaron dichas cotizaciones parciales. Con el Decreto 376 del 2021 se reglamentó esta deducción adicionando el artículo 2.2.3.5.8 al DUR 1833 del 2016 .

9. El Concepto 108 del 2021, de la DIAN, reiteró que la deducibilidad por concepto de pago de indemnizaciones laborales es procedente en la medida que se encuentre acorde con lo establecido en el presente artículo, así mismo con lo dispuesto en la normatividad laboral, los aportes a seguridad social y parafiscales.

10. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, mediante Sentencia 27283 del 2024, expediente 11001-03-27-000-2022-00065-00, C.P. Milton Chaves García, indicó que, los pagos por contratos de estabilidad jurídica son una expensa necesaria en el impuesto sobre la renta, por lo que es deducible de este. La Sala indicó que cumple con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad indicados en el presente artículo. En consecuencia, declaró la nulidad del Concepto 37561 del 2012, de la DIAN.

11. El Consejo de Estado, Sección Cuarta mediante Sentencia 27359 del 2024, expediente 05001-23-33-000-2018-00252-01, C.P. Milton Chaves García, indicó que, son procedentes los auxilios pagados en favor de ex trabajadores con ocasión de convenciones y pactos colectivos, al considerarlas “expensas necesarias ya que de forma potencial conllevan a que la actividad productiva continúe en ejecución por tratarse de obligaciones económicas contraídas en su momento con empleados”.

Así pues, aunque no proceda reconocer los beneficios analizados como deducción de pensiones de jubilación e invalidez a que hace referencia el artículo 111 del estatuto, porque en realidad no tienen esa naturaleza, sí es viable su reconocimiento por el artículo 107 ibidem, en la medida que la sala encuentra justificados los requisitos de necesidad y relación de causalidad con la actividad productora de renta ( 0479 ).

ART. 107-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 63. Limitación de deducciones. Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:

1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El monto máximo a deducir por la totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.

2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.

ART. 107-2:Adicionado. L. 2010/2019, art. 87. Deducciones por contribuciones a educación de los empleados. Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas:

a) Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales y de créditos condonables para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus empleados o de los miembros del núcleo familiar del trabajador;

b) Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo integral y/o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por las empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados;

c) Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educación básica-primaria y secundaria y media reconocidas por el Ministerio de Educación, y las de educación técnica, tecnológica y de educación superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educación, y que se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde se realiza la actividad productiva o comercial de la persona jurídica.

PAR:Para todos los efectos, los pagos definidos en este artículo no se considerarán pagos indirectos hechos al trabajador.

Lo anterior será reglamentado por el Gobierno Nacional.

NOTAS: 1. Los artículos 1.2.1.18.80 a 1.2.1.18.85 del DUR 1625 del 2016 reglamenta la presente disposición .

2. El artículo 259-1 del estatuto, establece un límite del 3% anual de la renta líquida ordinaria a los beneficios y estímulos tributarios de que tratan varias normas, incluyendo el presente artículo 👁.

Salarios

ART. 108: Modificado. L. 223/95, art. 83. Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios. Para aceptar la deducción por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje-SENA, al Instituto de Seguros Sociales-ISS * , y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar-ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los empleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo en relación con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo en el SENA y las cajas de compensación familiar.

PAR. 1:Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, la pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artículo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados por la citada ley ( 1110 , 1705 , 4454 , 5065 , 9313 , 9314 ).

PAR. 2: Adicionado. L. 1393/2010, art. 27. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda .

PAR. 3: Adicionado. L. 1607/2012, art. 34. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artículo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

NOTAS: * 1. El Instituto de Seguros Sociales fue liquidado. Este proceso inició con el Decreto 2013 del 2012 y finalizó con el 2714 del 2014, que fijó como fecha final para la liquidación el 15 de marzo del 2015. El Decreto 553 del 2015 adoptó algunas medidas con ocasión del cierre de la liquidación de la entidad.

2. La Ley 1393 del 2010 en su artículo 30 estipula que para los efectos relacionados con los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.

3. El artículo 89 de la Ley 2277 del 2022, regula lo concerniente al ingreso base de cotización-IBC de los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales con ingresos netos mensuales iguales o superiores a un salario mínimo legal mensual vigente .

4. El Concepto 12887 del 2015, de la DIAN, concluyó que la verificación de afiliación y pago de aportes como base de aceptación de la deducción por pagos a trabajadores independientes se debe hacer en todo tipo de contratos, sin consideración al término de duración del mismo, revocando la tesis del problema jurídico 1 del Concepto 72394 del 2013 .

5. El Consejo de Estado, en la Sentencia 16750 del 2010, afirmó nuevamente que, de acuerdo con los artículos 107 y 108 del Código Sustantivo del Trabajo y en concordancia con el artículo 17 de la Ley 344 de 1996, los pagos que se realicen por mera liberalidad o por convención y sobre los cuales se haya pactado un carácter no salarial no son base de los aportes parafiscales, sí son deducibles en renta.

6. El Concepto 82702 del 2013, de la DIAN, señaló que la deducción por pagos realizados a personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral o reglamentaria, previsto en el parágrafo 2º del artículo 108 del estatuto, y reglamentado por el artículo 3º del Decreto 1070 del 2013 (hoy DUR 1625/2016, art. 1.2.4.1.7), solamente será viable cuando se realicen pagos a personas que pertenezcan al régimen contributivo, no al subsidiado .

7. El Concepto 24449 del 2015, reiterado por el Concepto 1149 de febrero del 2016, de la DIAN, señaló que son deducibles las prestaciones económicas que deba reconocer el empleador, correspondientes a los dos (2) primeros días de la incapacidad originada en enfermedad general, según lo previsto en el Decreto 2943 del 2013 (hoy DUR 780/2016, art. 3.2.1.10), mas no las demás sumas reconocidas como subsidio de incapacidad bien sean de origen común o profesional, que están a cargo de las entidades del régimen de seguridad social.

8. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2017, Expediente 250002327000201200334 01 (20347), M.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez, señaló que, en el caso del personal pensionado vinculado mediante contrato laboral, el pago de aportes a pensión no es obligatorio y, por ende, no constituye un requisito para la procedencia de deducción por salarios.

9. El Concepto 7079 del 2017, de la DIAN, señaló que no son deducibles los aportes pensionales pagados en el exterior.

10. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2018, Expediente 05001-23-31-000-2010-01720-01 (21833), C.P. Julio Roberto Piza Rodríguez, se pronunció respecto de la remuneración pagada a los profesores de cátedra y su naturaleza salarial, base de liquidación de aportes parafiscales.

11. La Ley 2040 del 2020 estableció una deducción especial de salarios y prestaciones sociales pagadas a los adultos mayores con el fin de incentivar su contratación. Ver Circular Externa 4 del 2021 del Ministerio del Trabajo .

12. El Decreto 1572 del 2024 fijó el smmlv para el año 2025 en $ 1.423.500.

ART. 108-1: Adicionado. L. 6ª/92, art. 127. Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable, a las viudas del personal de la fuerza pública o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo.

También se aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situación.

Igual deducción se hará a los contribuyentes que vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza pública, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artículo, hayan sufrido disminución de su capacidad sicofísica, conforme a las normas legales sobre la materia.

PAR:La deducción máxima por cada persona, estará limitada a dos y medio salarios mínimos legales anuales (610 UVT) incluidas las prestaciones sociales.

NOTAS: 1. Valor de la UVT para el año 2024 : $ 47.065 = $ 28.710.000 . Valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 30.377.000 ( 1355, 1355-1, 18474 ).

2. La Corte Constitucional con Sentencia C-875 del 23 de agosto del 2005, Expediente D-5670, M.P. Rodrigo Escobar Gil, declaró la exequibilidad de este artículo en el entendido que debe ser aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras permanentes que reúnan esta condición, conforme a la ley vigente.

3. Véanse la nota 2 en el 0468 y la nota 12 en 0473 .

ART. 108-2: Adicionado. L. 6ª/92, art. 128. Prueba de requisitos para la deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas. Para que proceda la deducción por concepto de salarios y prestaciones pagados a las personas señaladas en el artículo 108-1, se requiere certificación del Ministerio de Defensa de que la persona por la cual se solicita la deducción, cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa, llevará un registro de todos aquellos beneficiados con este programa.

ART. 108-3: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo establecía las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pública con asignación de retiro o pensión, que devengaran un salario mensual igual o inferior a 51 UVT, las cuales corrían a cargo del empleador, quien tenía derecho a la deducción.

ART. 108-4: Adicionado. L. 1819/2016, art. 64. Tratamiento tributario de los pagos basados en acciones. Los pagos basados en acciones o cuotas de participación social son aquellos en virtud de los cuales el trabajador: (1) adquiere el derecho de ejercer una opción para la adquisición de acciones o cuotas de participación social en la sociedad que actúa como su empleadora o una vinculada o (2) recibe como parte de su remuneración acciones o cuotas de interés social de la sociedad que actúa como su empleadora o una vinculada. Para efectos fiscales el tratamiento será el siguiente:

1. Respecto de la sociedad:

a) Respecto de la primera modalidad, no se reconocerá pasivo o gasto por este concepto sino hasta el momento en que el trabajador ejerza la opción de compra;

b) Respecto de la segunda modalidad, el gasto correspondiente se reconocerá al momento de la realización;

c) El valor a deducir en ambos casos, será:

i) Tratándose de acciones o cuotas de interés social listadas en una bolsa de valores de reconocido valor técnico, el valor correspondiente a las acciones el día en que se ejerza la opción o se entreguen las acciones correspondientes.

ii) Tratándose de acciones o cuotas de interés social no listadas en una bolsa de valores de reconocido valor técnico, el valor será aquel determinado de conformidad con lo previsto en el artículo 90 del estatuto tributario 👁;

d) En ambos casos, la procedencia de la deducción requiere el pago de los aportes de la seguridad social y su respectiva retención en la fuente por pagos laborales.

2. Respecto de los trabajadores:

a) Respecto de la primera modalidad, el ingreso se reconocerá en el momento en que se ejerza la opción y se calculará sobre la diferencia entre el valor a deducir por parte de la sociedad empleadora de acuerdo con el literal c) del numeral 1º de este artículo y el valor pagado por ellas;

b) Respecto de la segunda modalidad, el ingreso se reconocerá en el momento en que se entreguen las respectivas acciones o cuotas de interés social, el trabajador figure como accionista de la respectiva sociedad o se efectúe la correspondiente anotación en cuenta, lo que suceda primero, y se calculará sobre el valor comercial de conformidad con el literal c) del numeral 1º de este artículo.

NOTAS: 1. Véanse notas 2 y 3 del 0369-1 .

2. El artículo 1.2.1.7.9 del DUR 1625 del 2016, establece que, las acciones recibidas por los trabajadores de las sociedades de beneficio de interés colectivo-BIC, tendrán el tratamiento de ingreso en los términos establecidos en el presente artículo .

ART. 108-5: Adicionado. L. 2010/2019, art. 88. Deducción del primer empleo. Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir el 120% de los pagos que realicen por concepto de salario, en relación con los empleados que sean menores de veintiocho (28) años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona. La deducción máxima por cada empleado no podrá exceder ciento quince (115) UVT mensuales y procederá en el año gravable en el que el empleado sea contratado por el contribuyente.

Para efectos de acceder a la deducción de que trata este artículo, debe tratarse de nuevos empleos y el empleado deberá ser contratado con posterioridad a la vigencia de la presente ley, ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer empleo de la persona.

El Ministerio del Trabajo expedirá al contribuyente una certificación en la que se acredite que se trata del primer empleo de la persona menor de veintiocho (28) años, como requisito para poder acceder a la deducción de que trata ese artículo. El Ministerio del Trabajo llevará un registro anualizado de todas las certificaciones de primer empleo * que expida, con la identificación del empleado y del contribuyente.

NOTAS: 1. Valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 5.727.000. Para el año 2024 : $ 47.065 = $ 5.412.000 ( 1355, 18474 ).

2. Véanse los artículos 1.2.1.18.86 al 1.2.1.18.90 del DUR 1625 del 2016 .

* 3. La Resolución 846 del 2021, del Mintrabajo reglamentó la expedición del certificado de primer empleo y el registro anualizado de las certificaciones que acreditan el primer empleo.

Prestaciones sociales

ART. 109:Deducción de cesantías pagadas. Son deducibles las cesantías efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en años o períodos gravables anteriores.

ART. 110:Deducción de cesantías consolidadas. Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causación, deducen las cesantías consolidadas que dentro del año o período gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores .

ART. 111:Deducción de pensiones de jubilación e invalidez. Los patronos pueden deducir por concepto de pensiones de jubilación e invalidez de los trabajadores:

1. Los pagos efectivamente realizados.

2. Las cuotas o aportes pagados a las compañías de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Bancaria * , en desarrollo de contratos para el pago de las pensiones de jubilación y de invalidez, tanto en relación con las pensiones ya causadas como con las que se estén causando y con las que pueden causarse en el futuro.

*NOTA: El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

ART. 112:Deducción de la provisión para el pago de futuras pensiones. Las sociedades que están sometidas o se sometan durante todo el año o período gravable a la vigilancia del Estado, por intermedio de la superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilación o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales * y siempre que en su determinación se apliquen las siguientes normas:

a) Que el cálculo se establezca sobre la última tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria;

b) Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias vencidas .

NOTAS: * 1. Véanse la nota 1 en 0473 y la nota en 0479 .

2. El Concepto 553 del 2015, del CTCP, señala que, las superintendencias tendrán que solicitar a las entidades que inspeccionan, vigilan y/o controlan dos cálculos actuariales: uno para validar el cumplimiento de las Normas de Información Financiera y el otro que servirá de base para la deducción fiscal de las cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilación o invalidez. Esto se hará así hasta que no haya un cambio normativo.

3. Con la Circular Externa 320-000001 del 2015, la Supersociedades impartió instrucciones sobre la presentación de cálculos actuariales por pensiones de jubilación, bonos y/o títulos pensionales.

ART. 113:Cómo se determina la cuota anual deducible de la provisión. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilación o invalidez, será la que resulte del siguiente cálculo:

1. Se determina el porcentaje que representa la deducción acumulada hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, con relación al monto del cálculo actuarial efectuado para dicho año.

2. El porcentaje así determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del cálculo actuarial realizado para el respectivo año o período gravable.

3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducción acumulada hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.

La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo año o período gravable.

PAR. 1:El porcentaje calculado conforme al numeral 2º de este artículo, no podrá exceder del ciento por ciento (100%).

PAR. 2:Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá renta líquida por recuperación de deducciones.

PAR. 3:El cálculo actuarial se regirá por las disposiciones del artículo anterior, pero la tasa de interés técnico efectivo será la que señale el gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la ley ( 0577 , 9333 , 9346 a 9349 ).

Aportes

ART. 114:Deducción de aportes. Los aportes efectuados por los patronos o empresas públicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar serán deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje-SENA, son igualmente deducibles 👁.

PAR: Adicionado. L. 1607/2012, art. 35. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artículo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes .

NOTAS: 1. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

2. El Concepto 42747 del 2009, de la DIAN, señaló que, procede únicamente la deducción de los aportes parafiscales efectivamente pagados durante el año, independientemente del período gravable al que correspondan.

3. El Decreto 1572 del 2024 fijó el smmlv para el año 2025 en $ 1.423.500.

ART. 114-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 65. Exoneración de aportes. Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje-SENA, del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar-ICBF y las cotizaciones al régimen contributivo de salud, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al sistema de seguridad social en salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso.

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje-SENA y el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar-ICBF de acuerdo con los incisos anteriores y estén exonerados del pago de los aportes al sistema de seguridad social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4º del artículo 204 de la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y el ICBF y al sistema de seguridad social en salud correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes .

PAR. 1:Los empleadores de trabajadores que devenguen diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes o más, sean o no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7º de la Ley 21 de 1982, los artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1º de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables .

PAR. 2:Modificado. L. 2010/2019, art. 135. Las entidades que deben realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del artículo 19 del estatuto tributario, para ser admitidas como contribuyentes del régimen tributario especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7º de la Ley 21 de 1982, los artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1º de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables .

Las entidades de que trata el artículo 19-4 del estatuto tributario conservan el derecho a la exoneración de que trata este artículo 👁.

PAR. 3:Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que liquiden el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1º del artículo 240-1 tendrán derecho a la exoneración de que trata este artículo 👁.

PAR. 4:Los contribuyentes que tengan rentas gravadas a cualquiera de las tarifas de que tratan los parágrafos 1º, 2º, 3º y 4º del artículo 240 del estatuto tributario, y el inciso 1º del artículo 240-1 del estatuto tributario, tendrán derecho a la exoneración de aportes de que trata este artículo siempre que liquiden el impuesto a las tarifas previstas en las normas citadas. Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el parágrafo 3º del artículo 240-1 * 👁, 0624.

PAR. 5:Las instituciones de educación superior públicas no están obligadas a efectuar aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.

PAR. 6:Adicionado. L. 2133/2021, art. 31. Los contribuyentes personas jurídicas del impuesto sobre la renta y complementarios, que liquiden la tarifa prevista en el **( parágrafo 8º del artículo 240 )** del estatuto tributario no aplicarán lo establecido en el presente artículo. Por lo tanto; dichos contribuyentes estarán obligados a efectuar los respectivos aportes en los términos que dispone la ley 👁.

NOTAS: 1. Los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 se refieren a las cotizaciones del régimen contributivo de salud. La Ley 1122 del 2007 hace algunas modificaciones al sistema general de seguridad social en salud, entre ellos la cotización al régimen mencionado. El artículo 7º de la Ley 21 de 1982 a los aportantes al SENA; y los artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974, así como el 1º de la Ley 89 de 1988, a los aportes al ICBF.

2. El artículo 1.2.1.5.4.9 del DUR 1625 del 2016, señala que no procede la exoneración de aportes parafiscales para los contribuyentes de que trata el artículo 19 del estatuto y 1.2.1.5.1.2 de este decreto .

3. El artículo 903 del estatuto, indica que los contribuyentes del simple, están exonerados del pago de aportes parafiscales en los términos del presente artículo. El artículo 1.5.8.3.6 del DUR 1625 del 2016, incluye en esta exoneración los aportes a salud ( 1381 , 11554-12 ).

4. Véase nota 3 en 0482 .

5. El artículo 8º de la Ley 2254 del 2022 estableció que las micro, pequeñas y medianas empresas serán beneficiarias del artículo 114-1 del estatuto .

* 6. El parágrafo 3º del artículo 240-1 del estatuto, modificado por la Ley 2277 del 2022, indica que los contribuyentes usuarios de zonas francas que hayan suscrito un contrato de estabilidad jurídica, no tendrán derecho a la exoneración de aportes de que trata el presente artículo 👁.

** 7. La Ley 2277 del 2022 modificó el artículo 240 del estatuto. La nueva norma no tiene parágrafo 8º . Este se refería a la tarifa del impuesto sobre la renta del 2% para las rentas provenientes del servicio de transporte marítimo internacional, que realicen naves o artefactos navales inscritos en el registro colombiano. Por lo anterior, no sería aplicable el parágrafo 6º del presente artículo 👁.

Impuestos deducibles

ART. 115:Modificado. L. 2277/2022, art. 19. D educción de impuestos pagados y otros . Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable por parte del contribuyente, que tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios.

En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible el cincuenta por ciento (50%) que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.

Las deducciones de que trata el presente artículo en ningún caso podrán tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

PAR. 1:Inexequible. C. Const, Sent. C-489, nov. 16/2023.

PAR. 2:El impuesto al patrimonio y el impuesto de normalización no son deducibles en el impuesto sobre la renta.

PAR. 3:Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles del impuesto de renta.

PAR. 4:No se podrán deducir del impuesto sobre la renta los pagos por afiliaciones a clubes sociales, gastos laborales del personal de apoyo en la vivienda u otras actividades ajenas a la actividad productora de renta, gastos personales de los socios, partícipes, accionistas, clientes y/o sus familiares.

NOTAS: 1. Se sugiere consultar el artículo 115-1 del estatuto sobre los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el cual refiere al artículo 115.

2. Los impuestos a las bebidas azucaradas y a los alimentos ultraprocesados creados por la Ley 2277 del 2022, constituyen para el comprador costo deducible en el impuesto de renta, como mayor valor del bien en los términos del presente artículo ( 0936-5 , 0936-10 ).

3. El Concepto 417 del 2020 ratificó el oficio 1967 del 2020, de la DIAN, indicando que, el pago de las retenciones en la fuente del impuesto de industria y comercio-ICA, corresponde a un anticipo del referido impuesto, el cual no es deducible ni descontable (esto último hasta el año 2022) del impuesto sobre la renta, hasta tanto, el ICA haya sido declarado y pagado, antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta. Así mismo, deroga los oficios contrarios a este 👁.

4. El parágrafo 1º que se declaró inexequible se refería a la no deducibilidad de la contraprestación económica a título de regalía de que tratan los artículos 360 y 361 de la Constitución Política.

ART. 115-1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 66. Deducción para las prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este estatuto, en el año o período gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

NOTAS: 1. El Concepto 482 del 2017, de la DIAN, señaló que los impuestos que se devengaron en el año 2017 fueron deducibles siempre que se hubieren pagado antes de la presentación de la declaración de renta. Los correspondientes a años gravables anteriores a la vigencia de la Ley 1819 del 2016, se regirán por el artículo 115 del estatuto vigente para esos años.

2. Véanse notas en el 0483 .

ART. 115-2:Derogado. L. 2010/2019, art. 160. .

NOTAS: 1. Este artículo consagraba a partir del año gravable 2017 la deducción especial en el impuesto sobre la renta, del valor pagado por IVA en la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general, la cual se solicitaba en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable en que se importara o adquiriera el bien de capital ( 0646 , 13811 ).

2. El artículo 258-1 del estatuto se refiere al descuento en el impuesto sobre la renta, del IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización 👁.

3. El artículo 485-2 del estatuto, consagra el tratamiento de descontable en la declaración del IVA, del IVA pagado en la adquisición e importación de bienes y servicios utilizados en las etapas de exploración y desarrollo de hidrocarburos para conformar el costo de los activos fijos e inversiones amortizables en los proyectos de costa afuera 👁.

Impuestos, regalías y contribuciones de organismos descentralizados

ART. 116:Derogado. L. 2010/2019, art. 160. .

NOTA: Este artículo disponía la deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados, y de las cuotas de afiliación pagadas a los gremios. Estas últimas son deducibles del impuesto de renta, según el parágrafo 3º del artículo 115 del estatuto ( 0483 , par. 3º; 13811 ).

Intereses

ART. 117: Modificado. L. 1819/2016, art. 68. Deducción de intereses. El gasto por intereses devengado a favor de terceros será deducible en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo año o período gravable, la cual será certificada anualmente por la Superintendencia Financiera.

El exceso a que se refiere el primer inciso de este artículo no podrá ser tratado como costo, ni capitalizado cuando sea el caso.

NOTAS: 1. Según el parágrafo 1º del artículo 38 del estatuto, cuando los contribuyentes a que se refiere esa norma, soliciten costos o deducciones por intereses y demás gastos financieros, estos serán deducidos previamente para determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros ( 0393 , par. 1º).

2. El Concepto 21965 del 2018, de la DIAN, indicó que el artículo 117 del estatuto debe ser interpretado de manera armónica con lo previsto en el literal c) del numeral 2º del artículo 105 ibídem (gastos no deducibles).

Corresponde en cada caso particular revisar si los intereses moratorios de carácter sancionatorio se encuentran dentro de los límites señalados por la Superintendencia Financiera y además si cumplen con los requisitos para su deducción, de acuerdo con el artículo 11 del estatuto 👁.

ART. 118: Revivido. L. 2010/2019, art. 160. El componente inflacionario no es deducible. No constituirá deducción, el componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, en la forma señalada en el artículo 81 ( 0396 , 0442 , 9279 ).

PAR: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTAS: 1. El parágrafo derogado señalaba que a partir del año gravable de 1992 lo dispuesto en ese artículo no era aplicable a los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el título V del libro I del estatuto, siempre y cuando se cumpliera con los requisitos allí establecidos.

2. El artículo 160 de la Ley 2010 del 2019 declaró la reviviscencia expresa de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1, 118 y 491 del estatuto ( 0392, 0396, 0443, 0442, 0486 , 13811 ).

3. Véase nota 5 en el 0442 .

4. El componente inflacionario que no es deducible en los términos de este artículo se encuentra en el artículo 1.2.1.17.19 del DUR 1625 del 2016 .

ART. 118-1: Modificado. L. 2010/2019, art. 63. Subcapitalización. Son deducibles, siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la ley, los intereses por deudas durante el respectivo período gravable.

Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este estatuto para la procedencia de la deducción, cuando las deudas que generan intereses sean contraídas, directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrán deducir los intereses generados con ocasión de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente año gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción de los intereses que exceda el límite a que se refiere este artículo.

PAR. 1:En los demás casos, para efectos de la deducción de los intereses, el contribuyente deberá estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificación de la entidad residente o no residente que obre como acreedora, que se entenderá prestada bajo la gravedad de juramento, que el crédito o los créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras. Las entidades del exterior o que se encuentren en el país que cohonesten cualquier operación que pretenda encubrir el acreedor real serán responsables solidarias con el deudor de la operación de crédito en relación con los mayores impuestos, sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operación, sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar .

PAR. 2:Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se hayan contraído con vinculados económicos por conducto de intermediarios no vinculados del exterior o que se encuentren en el país.

PAR. 3:Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo y en los parágrafos primero y segundo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los términos del Decreto 2669 de 2012 * , y siempre y cuando las actividades de la compañía de factoring no sean prestadas en más de un 50% a compañías con vinculación económica, en los términos del artículo 260-1 del estatuto tributario 👁.

PAR. 4:Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo y en los parágrafos primero y segundo no se aplicará a las personas naturales o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que desarrollen empresas en período improductivo. Para estos efectos, se tendrán en cuenta las disposiciones consagradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14 del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan .

PAR. 5:Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de proyectos de infraestructura de transporte, ni a la financiación de proyectos de infraestructura de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehículos de propósito especial ** .

NOTAS: * 1. Este decreto fue compilado en los artículos 2.2.2.2.1 a 2.2.2.2.14 del DUR 1074 del 2015.

2. Los artículos 1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUR 1625 del 2016, reglamentan el presente artículo ( 9360 a 9366 ).

3. El artículo 1.2.1.18.60 del DUR 1625 del 2016 contiene las definiciones relacionadas con el presente artículo, entre ellas las de aval y back-to-back. Por su parte, el artículo 1.2.1.18.64 ibídem, establece el contenido de la certificación que trata el parágrafo 1º del presente artículo ( 9360 , 9364 ).

4. El Concepto 45542 del 2014, de la DIAN, precisó que el presente artículo no es aplicable para los intereses de que trata el artículo 119 del estatuto.

** 5. El Concepto 22264 del 2016, de la DIAN, indica que sí es necesario que el propósito especial de una sociedad, entidad o vehículo esté orientado exclusivamente al desarrollo de proyectos de infraestructura para acceder a la deducibilidad plena de los intereses.

En este sentido, el Consejo de Estado, Sección Cuarta, en Sentencia 2022-00056/26894 del 2023, C.P. Milton Chaves García, niega la nulidad de los conceptos 56282 del 2014, 25661 y 34420 del 2015, 22264 y 1173 del 2016, indicando que las empresas de servicios públicos, no pueden acceder a la exclusión de la regla de subcapitalización, porque estas no corresponden con entidades o vehículos de inversión de propósito especial para el manejo de proyectos de infraestructura.

ART. 119: Modificado. L. 2010/2019, art. 89. Deducción de intereses sobre préstamos educativos del Icetex y para adquisición de vivienda. Aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, también son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las demás condiciones señaladas en este artículo.

Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la deducción por intereses y corrección monetaria estará limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adquisitivo constante, UPAC (hoy UVR), del respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo constante (hoy 1.200 UVT).

También estarán sujetos a las deducciones de que trata este artículo los intereses que se paguen sobre préstamos educativos del Instituto Colombiano de Créditos Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior-Icetex, dirigidos para la educación superior del contribuyente. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente a 100 UVT.

NOTAS: 1. Para el año 2024 : valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 56.478.000, $ 4.707.000, respectivamente. Para el año 2025: valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 59.759.000, $ 4.980.000, respectivamente ( 1355, 18474 ).

2. El Concepto 48033 de 1997, de la DIAN, indicó que, la deducción prevista en el presente artículo, procede respecto de la casa o apartamento de habitación del contribuyente, sin que pueda extenderse el beneficio a otros inmuebles de su propiedad.

3. El Concepto 15492 del 2000, de la DIAN, señaló que, los préstamos de “libre inversión” son deducibles, siempre y cuando hayan sido destinados en la adquisición de vivienda del trabajador.

4. Véase nota 4 en 0486-1 .

ART. 120: Modificado. L. 1819/2016, art. 70. Limitaciones a pagos de regalías por concepto de intangibles. No será aceptada la deducción por concepto de pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas, correspondiente a la explotación de un intangible formado en el territorio nacional.

No serán deducibles los pagos por concepto de regalías realizadas durante el año o período gravable, cuando dichas regalías estén asociadas a la adquisición de productos terminados * .

*NOTA: El Concepto 318 del 2018, de la DIAN, precisó que le corresponde al contribuyente probar que las regalías pagadas en la adquisición de productos terminados no se encuentran asociadas, dentro del precio del bien terminado, para que no sea desconocida la deducción, cuando efectivamente dicha circunstancia sucede, o también cuando se pacte la regalía al momento de la venta del producto terminado. Se aclara el Concepto 1621 del 2017.

Gastos en el exterior

ART. 121, INC. 1º:Deducción de gastos en el exterior. Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.

INC. 2º: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

a) Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

b) Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: El inciso 2º derogado, se referían a los gastos en el exterior deducibles sin que fuera necesaria la retención.

ART. 122: Modificado. L. 1819/2016, art. 71. Limitación a las deducciones de los costos y gastos en el exterior. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.

2. Los contemplados en el artículo 25 👁.

3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes corporales.

4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales como los servicios de certificación aduanera.

5. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en el país por parte de organismos multilaterales de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que el respectivo organismo multilateral está exento de impuesto sobre la renta.

NOTAS: 1. El artículo 1.2.1.17.4 del DUR 1625 del 2016, indica que se aceptarán los costos incurridos para la prestación del servicio de telecomunicaciones que generen ingresos gravables en Colombia, sin que opere la limitación del presente artículo .

2. El Concepto 305-008192 del 2024, de la DIAN, en el caso particular en el que el contribuyente con PES en Colombia haya optado por presentar declaración y haya solicitado que no se le practique retención en la fuente en los términos del parágrafo 2º del artículo 20-3 del estatuto, no será aplicable la restricción del presente artículo respecto a la deducción, aplicando por lo tanto el artículo 121 ibidem ( 0368-3 , par. 2º).

ART. 123, INC. 1º:Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesión de extranjeros sin residencia en el país, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta sólo es deducible si se acredita la consignación del impuesto retenido en la fuente a título de los de renta *( y remesas )* , según el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.

INC. 2º: Adicionado. L. 1819/2016, art. 72. Proceden como deducción los gastos devengados por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial competente el registro del contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes a la suscripción del contrato. En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe efectuar dentro de los tres meses siguientes al de su modificación .

NOTAS: * 1. La expresión señalada entre paréntesis se entiende derogada tácitamente por la derogatoria del impuesto complementario de remesas efectuada por la Ley 1111 del 2006 .

2.La Resolución 8742 del 2023, de la DIAN, estableció la forma, contenido y términos para el registro de los contratos de importación de tecnología ante esa entidad.

3. Véase DUR 1625 del 2016, artículo 1.2.1.18.17 .

ART. 124: Modificado. L. 223/95, art. 85. Los pagos a la casa matriz son deducibles. Las filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de costo o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por concepto de gastos de administración o dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta *( y el complementario de remesas )* . Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de este estatuto ( 0489 , 0490 , 0807 ).

PAR: Adicionado. L. 1819/2016, art. 73. Los conceptos mencionados en el presente artículo, diferentes a regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangible, sean de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a una tarifa de retención en la fuente establecido en el artículo 408 de este estatuto 👁.

NOTAS: * 1. Véase nota 1 en 0491 .

2. El artículo 120 del estatuto señala las limitaciones de las deducciones por pagos de regalías que se hagan a vinculados económicos del exterior y zonas francas, originados en la explotación de intangibles formados en el territorio nacional 👁.

3. El inciso 7º del artículo 408 del estatuto establece la tarifa de retención en la fuente por administración o dirección de que trata el presente artículo, efectuados a personas no residentes o no domiciliadas en el país. Antes era 15%, ahora es 33% 👁.

ART. 124-1: Adicionado. L. 49/90, art. 15. Otros pagos no deducibles. No son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con excepción de:

a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Bancaria;

b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos 9336 .

c) Adicionado. L. 2010/2019, art. 64. Los intereses y demás costos o gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en Colombia, que se hayan sometido a retención en la fuente.

PAR. 1:Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades extranjeras los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales la principal o su casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos .

PAR. 2: Inexequible. C. Const., Sent. C-690, ago. 12/2003.

NOTAS: 1. Véase nota en 0479 .

2. Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-7, 0648-1, 0648-2 , 0648-8 ).

ART. 124-2: Modificado. L. 1819/2016, art. 74. Pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y a entidades pertenecientes a regímenes tributarios preferenciales. No serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, que hayan sido calificados como tales por el gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta, cuando a ello haya lugar * ( 0807 , par. 1º).

Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de precios de transferencia, lo previsto en este artículo no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de la República.

NOTAS: * 1. El parágrafo 1º del artículo 408 del estatuto indica que la tarifa de retención en la fuente (por concepto del impuesto de renta y de ganancia ocasional) para los pagos realizados a los diferentes terceros situados en este tipo de jurisdicciones, es la tarifa general del impuesto de renta para personas jurídicas, la cual está en el artículo 240 el estatuto ( 0623 ; 0648-7 ; 0807 , par. 1º).

2. La lista de las jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición se encuentra en los artículos 1.2.2.5.1 a 1.2.2.5.3 del DUR 1625 del 2016 .

3. Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-1, 0648-2, 0648-7 , 0648-8 ).

Donaciones y contribuciones

ART. 125: Modificado. L. 1819/2016, art. 75. Incentivo a la donación del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional. Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se realice la donación.

Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la donación y aprobación del Ministerio de Cultura * . En el caso de las bibliotecas públicas municipales, distritales o departamentales se requerirá la previa aprobación del Ministerio de Cultura * y de la autoridad territorial correspondiente.

Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo cuenta sin personería jurídica, al que ingresarán los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo será administrado por el Ministerio de Cultura* mediante un encargo fiduciario, y no requerirá situación de fondos en materia presupuestal.

En caso de que el donante defina la destinación de la donación, si se acepta por el Ministerio de Cultura* de conformidad con las políticas y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas públicas, tal destinación será inmodificable.

Estas donaciones darán derecho a un certificado de donación bibliotecaria que será un título valor a la orden transferible por el donante y el cual se emitirá por el Ministerio de Cultura * sobre el año en que efectivamente se haga la donación. El monto del incentivo podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación.

Igual beneficio tendrán los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informáticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalúo de los respectivos bienes, según reglamentación del Ministerio de Cultura * .

Para los efectos previstos en este artículo podrán acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgación pública de su participación .

NOTAS: 1. La Ley 1819 del 2016 eliminó la regla general de la deducción por donaciones que contemplaba esta norma, la cual se refería a las entidades beneficiarias y a su límite. Ahora para las donaciones (incluidas las del presente artículo), solo aplica el descuento tributario en las condiciones de los artículos 125-1 (requisitos de los beneficiarios de las donaciones), 125-5 (donaciones a entidades que NO sean del régimen tributario especial o de los artículos 22 y 23 del estatuto que serán NO descontables en renta y serán ingresos gravables para los receptores) y 257 (descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial) del estatuto ( 0495 , 0498-1 0643 ).

El reglamento general de las donaciones está en los artículos 1.2.1.4.1 a 1.2.1.4.7 del DUR 1625 del 2016. El artículo 1.2.1.4.8 ibídem se refiere a las donaciones realizadas por las entidades del régimen tributario especial del artículo 19 del estatuto, cuyo objeto social y actividad meritoria sea la del numeral 12 del artículo 359 ibídem. Finalmente, los artículos 1.2.1.4.9 y siguientes del referido DUR reglamentan el parágrafo 2º del artículo 257 del estatuto ( 0367 , num. 12; 0754 , 0495 a 0497 ; 0643 , 8918 , 8919 y ss.).

2. El contenido actual del artículo corresponde con el parágrafo que fue adicionado por la Ley 1379 del 2010, cuyo reglamento está en los artículos 2.8.1.2.1 a 2.8.1.2.9 del DUR 1080 del 2015 .

* 3. Hoy denominado Ministerio de las Culturas, las Artes y los Saberes, según lo ordenó la Ley 2319 del 2023.

ART. 125-1: Modificado. L. 1819/2016, art. 155. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una entidad calificada en el régimen tributario especial, deberá reunir las siguientes condiciones ( 0643 ):

1. Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.

2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este estatuto, haber sido calificada en el régimen tributario especial antes de haber sido efectuada la donación 👁.

3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.

4. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones 👁.

NOTA: Véase nota 1 en 0494 .

ART. 125-2: Adicionado. L. 6ª/92, art. 3º. Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.

2. Modificado. L. 383/97, art. 27. Cuando se donen títulos valores * , se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes por inflación ** efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha 👁.

PAR. 1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 156. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.

PAR. 2: Adicionado. L. 1819/2016, art. 156. Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por el donante, debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las actividades meritorias.

NOTAS: * 1. El inciso 2º del artículo 125-3 del estatuto, indica cuándo no procede la deducción (descuento) por concepto de donaciones.

2. El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

** 3. El artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 derogó los artículos contenidos en el título V del libro I del estatuto, relativos al sistema de ajustes integrales por inflación .

4. Véanse notas en 0494 .

ART. 125-3: Modificado. L. 633/2000, art. 11. Requisitos para reconocer la deducción. Para que proceda el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere una certificación de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos anteriores.

En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o sociedades 👁.

NOTAS: 1. Véanse notas en 0494 .

2. El artículo 125-5 del estatuto indica que las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que no sean del régimen tributario especial o de los artículos 22 y 23 del estatuto, NO serán descontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras 👁.

*( ART. 125-4: Adicionado. L. 223/95, art. 86. Requisitos de las deducciones por donaciones. Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, serán otorgadas en las condiciones previstas en el artículo 125 del estatuto tributario.

Para los fines previstos en el numeral 2º del artículo 125 de este estatuto, se tendrán en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral )* 👁.

*NOTA: Esta norma se entendería derogada tácitamente, dado que el artículo 125 del estatuto fue modificado, quedando solamente regulada la deducción por donaciones efectuadas a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y a la Biblioteca Nacional. Estas donaciones también pueden ser tratadas como descuento tributario, según el artículo 257 ibídem ( 0643 ).

Los partidos o movimientos políticos son entidades no contribuyentes declarantes según el artículo 23 del estatuto, por lo anterior las donaciones efectuadas a ellos tienen el carácter de descuento tributario, según el artículo 257 ibídem ( 0371 , 0643 ).

ART. 125-5: Adicionado. L. 1819/2016, art. 157. Donaciones a entidades no pertenecientes al régimen tributario especial. Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que no hacen parte del régimen tributario especial no serán descontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras.

Si se determina que con motivo de la donación entregada cabe la figura de elusión fiscal, se procederá a sanciones para ambas entidades, receptora y donante.

PAR:Las donaciones efectuadas a las entidades de que tratan los artículos 22 y 23 de este estatuto seguirán las reglas establecidas en el artículo 257 del estatuto tributario 👁, 0643.

NOTA: Las reglas del artículo 257 del estatuto son las del descuento tributario 👁.

ART. 126:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

*NOTA: Este artículo establecía el beneficio que tenían las empresas de deducir de su renta bruta, las contribuciones a fondos mutuos de inversión .

ART. 126-1: Modificado. L. 1819/2016, art. 15. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez * y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias * , serán deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias * y obligatorias ** , administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción-AFC, de que trata el artículo 126-4 de este estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

NOTA: Año gravable 2024 : valor de la UVT para el año 2024 : $ 47.065 = $ 178.847.000 . Año gravable 2025 : valor de la UVT para el año 2025 : $ 49.799 = $ 189.236.000 ( 1355, 18474 ).

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente, que se efectúen a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias * , administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúe por parte del respectivo fondo o seguro, la retención inicialmente no realizada en el año de percepción del ingreso y realización del aporte según las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento de las siguientes condiciones:

Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido por un período mínimo de diez (10) años, en los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones voluntarias * , administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social.

Tampoco estarán sometidos a imposición los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa *** , que los recursos se destinaron a dicha adquisición.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artículo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de las condiciones antes señaladas. Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año.

NOTA: Año gravable 2024 : valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 117.663.000. Año gravable 2025 : valor de la UVT para el año 2025 : $ 49.799 = $ 124.498.000 ( 1355, 18474).

PAR. 1:Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las condiciones señaladas en el presente artículo y los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones, mantienen la condición de rentas exentas y no deben ser incluidas en la declaración de renta del período en que se efectuó el retiro.

PAR. 2:Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables, como deducción de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente artículo, así como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

PAR. 3:Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez * , a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción-AFC, de que trata el artículo 126-4 de este estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artículo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso. El retiro de los aportes de que trata este parágrafo, antes del período mínimo de cinco (5) años de permanencia, contados a partir de su fecha de consignación en los fondos o seguros enumerados en este parágrafo, implica que el trabajador pierda el beneficio y se efectúe por parte del respectivo fondo o seguro la retención inicialmente no realizada en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, salvo en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social; o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este parágrafo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos señalados en el presente parágrafo.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el período de permanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, mantienen la condición de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaración de renta del período en que se efectuó el retiro.

PAR. 4:Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios que incumplan con las condiciones previstas en los incisos 4º y 5º y el parágrafo 3º de este artículo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del impuesto de renta y complementario del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este parágrafo solo será aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1º de enero de 2017 .

NOTAS: 1. El artículo 235-2 del estatuto indica que a partir del año gravable 2019 las rentas exentas de las personas naturales comprenden las de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 ibídem y las reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia 👁, 0618-2.

2. Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (E.T., art. 55) y no renta exenta, por lo que no se someten al límite del 30% al que se refiere el inciso 2º del presente artículo 👁.

3. Con los artículos 1.2.1.22.41, 1.2.1.22.42, 1.2.4.1.31 a 1.2.4.1.33 del DUR 1625 del 2016, se reglamentaron los aportes voluntarios pensionales como renta exenta .

*** 6. La Corte Constitucional, en la Sentencia C-308 del 2017, Expediente D-11678, M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez, declaró la exequibilidad de la expresión “de compraventa”, contenida en el inciso 5º de este artículo, en el entendido que la acreditación sobre la destinación a la adquisición de vivienda de los aportes voluntarios retirados de los fondos de pensiones y de cesantías debe hacerse mediante copia de escritura pública en la que conste cualquier título traslaticio de dominio del inmueble.

7. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, en la sentencia del 2013, Expediente 17999, C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, precisó que la deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías no requiere el cumplimiento de los requisitos del artículo 107 del estatuto, pero sí los del 126-1 ibídem.

8. El Concepto General Unificado 912 del 2018, de la DIAN, se refirió a varios aspectos del artículo 126-1 del estatuto así:

a) Rendimientos de aportes en los fondos de pensiones voluntarias . Oportunidad para declarar los ingresos provenientes de aportes de fondos de pensión voluntaria.

b) Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias . Posibilidad de tomar como renta exenta aportes realizados en entidades diferentes a los fondos de pensiones.

c) Aportes como complementos pensionales . ¿Gozan del beneficio de renta exenta los retiros de aportes voluntarios, aunque no cumplan el período mínimo de permanencia de 10 años, si se cumplen los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación?

d) Aporte de la escritura pública para el beneficio de renta exenta para el beneficio de los artículos 126-1 y 126-4 del estatuto y sus reglamentarios (DUR 1625/2016, arts. 1.2.4.1.33 y 1.2.4.1.36) . Únicamente en el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación ( 0501-2, 9847, 9850 ).

e) Títulos translaticios de dominio del inmueble en la escritura pública . Debe seguirse lo estipulado en la Sentencia C-308 del 2017 de la Corte Constitucional. Ver nota 6 de este código interno .

f) Ejercicio de la opción de compra en los contratos de leasing habitacional . Interpreta el parágrafo del artículo 1.2.4.1.33 (reglamentario del artículo 126-1 del estatuto) y el artículo 1.2.4.1.36 del DUR 1625 del 2016, concluyendo que, no estarán sujetos a retención en la fuente los retiros de aportes o sus rendimientos provenientes de ingresos (inicialmente excluidos de esta retención), cuando se cumplan con los requisitos de los numerales 1º a 3.6 y 1º a 2.6 respectivamente de estas normas reglamentarias, sin que sea dado exigir el ejercicio de la opción de compra para los contratos de leasing habitacional .

g) Retención en la fuente en retiros de aportes . Interpreta que el parágrafo 2º del artículo 1.2.4.1.12 del DUR 1625 del 2016 no contradice lo dispuesto en el parágrafo 4º del artículo 126-1 y en el parágrafo 2º del artículo 126-4 del estatuto, ya que los supuestos de estas normas son diferentes ( 0501-2 , par. 2º; 9826 , par. 2º).

9. El Concepto 458-002475 del 2023, de la DIAN, indicó que no se pierde la categoría de renta exenta y tampoco se practica retención en la fuente, en el retiro de aportes voluntarios o sus rendimientos (con cargo a un seguro privado de pensiones o fondo de pensiones voluntarias) realizado por el cónyuge supérstite del aportante, mientras se cumplan con los requisitos establecidos en el presente artículo y el 1.2.4.1.33 del DUR 1625 del 2016 .

ART. 126-2: Modificado. L. 488/98, art. 37. Deducción por donaciones efectuadas a la Corporación General Gustavo Matamoros D’Costa. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros D’Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.

INC. 2: Modificado. L. 223/95, art. 278. Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comité olímpico colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la donación, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los artículos 125 * , 125-1 * , 125-2 y 125-3 del estatuto tributario ( 0494 a 0497 ).

INC. 3: Adicionado. L. 181/95, art. 76. Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de su renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.

INC. 4: Adicionado. L. 181/95, art. 76. Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y requisitos establecidos en los artículos 125-1 * , 125-2 y 125-3 del estatuto tributario y los demás que establezca el reglamento ( 0495 a 0497 ).

NOTAS: * 1. Los artículos 125 y 257 del estatuto indican que el tratamiento de las donaciones es el de descuento tributario. Véase la nota 1 del 0494 y el Concepto General Unificado 481 del 2018, descriptor 2.11, de la DIAN, que señala que las donaciones que se efectúen a las entidades del presente artículo, tendrán el tratamiento de descuento tributario (E.T., art. 257), si se cumplen los requisitos respectivos ( 0494 , 0643 ).

2. El Concepto 184-901112 del 2021, de la DIAN, indica lo que se entiende por “organización” para efectos de la donación indicada en el presente artículo.

ART. 126-3: Derogado. L. 633/2000, art. 134.

NOTA: Este artículo disponía la deducción por inversiones o donaciones para proyectos de investigación o desarrollo científico o tecnológico .

ART. 126-4: Modificado. L. 1819/2016, art. 16. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción. Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas ahorro para el fomento a la construcción-AFC no formarán parte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias * de que trata el artículo 126-1 de este estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

NOTA: Año gravable 2024 : valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 178.847.000. Año gravable 2025 : valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 189.236.000 ( 1355, 18474 ).

Las cuentas de ahorro AFC deberán operar en los establecimientos de crédito vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia. Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros AFC para la adquisición de vivienda del trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. El retiro de los recursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia de diez (10) años contados a partir de la fecha de su consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes señalado, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el período de permanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, mantienen la condición de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaración de renta del período en que se efectuó el retiro.

Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro AFC, únicamente podrán ser destinados a financiar créditos hipotecarios, leasing habitacional o a la inversión en titularización de cartera originada en adquisición de vivienda o en la inversión en bonos hipotecarios.

PAR. 1:Los recursos de los contribuyentes personas naturales depositados en cuentas de ahorro denominadas ahorro para el fomento a la construcción-AFC, hasta el 31 de diciembre de 2012, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 de este estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda.

El retiro de estos recursos antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de su fecha de consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de permanencia mínima de cinco (5) años.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el período de permanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, mantienen la condición de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaración de renta del período en que se efectuó el retiro.

PAR. 2:Los retiros parciales o totales de los aportes que no cumplan con el período de permanencia mínimo exigido o que no se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios tributarios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del impuesto de renta y complementarios del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La entidad financiera efectuará la retención en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este parágrafo solo será aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1º de enero de 2017 .

PAR. 3:Lo dispuesto en el presente artículo será igualmente aplicable a las sumas depositadas en cuentas de ahorro para el fomento de la construcción-AFC abiertas en:

a) Organizaciones de la economía solidaria vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia o por la Superintendencia de la Economía Solidaria que realicen préstamos hipotecarios y estén legalmente autorizadas para ofrecer cuentas de ahorro, o

b) Establecimientos de crédito vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia .

NOTAS: 1. Véase nota 1 en 0500 .

2. Los artículos 1.2.1.22.43 y 1.2.4.1.34 del DUR 1625 del 2016, reglamentan el tema de los aportes a cuentas AFC y AVC .

3. Frente al beneficio tributario por ahorro en cuentas AFC, la DIAN manifestó en el Concepto 55880 del 2012, que “para efectos de la retención en la fuente y de sus disminuciones en un contrato de prestación de servicios se tendrá en cuenta el total de lo pagado al contratista, de tal forma que si para efectos de la prestación del servicio el contratista requiere, entre otras actividades, incurrir en gastos de transporte, alojamiento o manutención, estos no pueden desligarse de la retribución total del servicio contratado”.

Igualmente indica que, en el Concepto 40093 del 2010, confirmado por el 88070 del 2011, en donde se precisó que los trabajadores independientes tienen derecho a acogerse al beneficio consagrado en el artículo 126-1 del estatuto teniendo como límite el 30% del ingreso tributario y siempre que no se trate de ingresos que no provengan del desarrollo de su actividad ( 0500 ).

4. Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (E.T., art. 55) y no renta exenta. No se consideran dentro del límite del 30% al que se refiere el inciso 2º del artículo 126-1 del estatuto ( 0413 , 0500 ).

5. El Concepto General Unificado 912 del 2018, de la DIAN, se refirió a varios aspectos del artículo 126-4 del estatuto y su reglamentario. Para el efecto se sugiere consultar la nota 8 en el 0500 .

6. El artículo 1.2.4.1.36 del DUR 1625 del 2016, trata del retiro de sumas depositadas en cuentas AFC o AVC que no se sometieron a retención en la fuente y retiro de rendimientos y de las condiciones para no estar sometidos a retención en la fuente .

*7. Véase nota 4 en 0500 .

8. El Concepto 1028-906432 del 2022, de la DIAN, indicó que cuando se utilicen los recursos de las cuentas a AFC en reparación, remodelación o mejoramiento de un inmueble, estas no tendrán el beneficio de renta exenta ya que estos recursos deben ser utilizados para la adquisición de vivienda o abonos a capital de crédito hipotecario o leasing habitacional.

ART. 126-5: Adicionado. L. 1536/2012, art. 6º. Deducción* por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio de financiación de parques naturales y conservación de bosques naturales, tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.

Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y requisitos establecidos en los artículos, 125-2 y 125-3 del estatuto tributario y los demás que establezca el reglamento ( 0496 , 0497 ).

PAR. 1:Es obligación de la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales destinar las donaciones al financiamiento del parque natural que indique el donante, informar anualmente sobre el uso de las donaciones realizadas y gestionar efectivamente el sistema de áreas protegidas para dar uso efectivo a la medida.

PAR. 2:En ningún caso las donaciones de que trata el presente artículo generarán derecho alguno sobre los parques naturales o áreas protegidas.

*NOTA: El presente artículo debería entenderse aplicable en el contexto actual de la naturaleza tributaria de las donaciones. Estas son un descuento tributario en las condiciones del artículo 257 del estatuto 👁.

Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que NO sean del régimen tributario especial o de los artículos 22 y 23 del estatuto, NO serán descontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras 👁.

Depreciación

ART. 127:Beneficiarios de la deducción. El contribuyente beneficiario de la deducción por depreciación es el propietario o usufructuario del bien, salvo que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en cuyo caso el beneficiario es el comprador. El arrendatario no puede deducir suma alguna por concepto de depreciación del bien arrendado. Sin embargo, cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se transfiera al arrendador sin compensación, el arrendatario puede depreciar el costo de la mejora, conforme a la vida útil de esta, sin atender al término de duración del contrato.

Si quedare un saldo pendiente por depreciar, al enajenar definitivamente la mejora, el arrendatario tiene derecho a deducirlo como pérdida, siempre que no utilice la mejora posteriormente.

ART. 127-1: Modificado. L. 1819/2016, art. 76. Contratos de arrendamiento. Son contratos de arrendamiento el arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero o leasing.

Los contratos de arrendamiento que se celebren a partir del 1º de enero de 2017, se someten a las siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:

1. Definiciones:

a) Arrendamiento financiero o leasing financiero: es aquel contrato, que tiene por objeto la adquisición financiada de un activo y puede reunir una o varias de las siguientes características:

i) Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo al arrendatario o locatario.

ii) El arrendatario o locatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que sea suficientemente inferior a su valor comercial en el momento en que la opción de compra sea ejercida, de modo que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción podrá ser ejercida.

iii) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se trasfiere al final de la operación.

iv) Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato. La DIAN podrá evaluar la esencia económica del contrato para comprobar si corresponde o no a una compra financiada.

v) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Los contratos de leasing internacional se someten a las reglas anteriores.

b) Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento diferente de un arrendamiento financiero o leasing financiero, de que trata el literal anterior.

2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:

a) Para el arrendador financiero:

i) Al momento de celebración del contrato deberá reconocer un activo por arrendamiento financiero por el valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable.

ii) Deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos, los ingresos financieros procedentes del activo por arrendamiento, así como los demás ingresos que se deriven del contrato.

b) Para el arrendatario:

i) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá reconocer un activo y un pasivo por arrendamiento, que corresponde al valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor residual de garantía en caso de ser aplicable, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el contrato. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo por arrendamiento.

Adicionalmente y de manera discriminada, se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha o utilización el activo siempre que los mismos no hayan sido financiados.

ii) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado o deducido, tendrá la naturaleza de activo el cual podrá ser amortizado o depreciado en los términos previstos en este estatuto como si el bien arrendado fuera de su propiedad.

iii) El IVA pagado en la operación solo será descontable o deducible según el tipo de bien objeto del contrato por parte del arrendatario, según las reglas previstas en este estatuto.

iv) Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no será depreciable ni amortizable.

v) Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para el arrendatario sometido a las limitaciones para la deducción de intereses.

vi) Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustará como ingreso o gasto.

vii) En el evento en que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes fiscales en el activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendrá efecto en el impuesto sobre la renta, siempre y cuando no haya generado un costo o gasto deducible, en tal caso se tratara como una recuperación de deducciones.

3. Tratamiento del arrendamiento operativo:

a) Para el arrendador: el arrendador del activo le dará el tratamiento de acuerdo a la naturaleza del mismo y reconocerá como ingreso el valor correspondiente a los cánones de arrendamiento realizados en el año o período gravable. Cuando el arrendamiento comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no será depreciable;

b) Para el arrendatario: el arrendatario reconocerá como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento realizado sin que deba reconocer como activo o pasivo suma alguna por el bien arrendado.

PAR. 1:Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra y los contratos de arrendamiento operativo, que se hayan celebrado antes de la entrada en vigencia de esta ley, mantendrán el tratamiento fiscal vigente al momento de su celebración.

PAR. 2:El contrato de retroarriendo o lease-back se tratará para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios como dos operaciones separadas, es decir, una venta de activos y un arrendamiento posterior. El arrendamiento posterior se somete a la regla prevista en el artículo 139 del estatuto tributario. El contrato de retroarriendo o lease-back debe cumplir con las siguientes dos condiciones 👁:

1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien, sean la misma persona o entidad, y

2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activo fijo para el proveedor.

PAR. 3:Derogado. L. 2010/2019, art. 160. .

PAR. 4:El tratamiento de este artículo aplica a todas las modalidades contractuales que cumplan con los elementos de la esencia del contrato de arrendamiento, independientemente del título otorgado por las partes a dicho contrato.

NOTAS: 1. El inciso 3º del artículo 408 del estatuto, establece una tarifa de retención en la fuente del 1%, sobre los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves, helicópteros y/o aerodinos, así como sus partes que se celebren directamente o a través de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia ( 0807 , inc. 3º).

2. El Concepto 30990 del 2018, de la DIAN, entre otros aspectos, aclaró que no es necesaria la transferencia jurídica del bien en favor del arrendatario para que un contrato sea calificado como arrendamiento financiero. También deben considerarse el uso del activo o su especialidad. Es decir, el aprovechamiento económico del activo, el control sobre el mismo, dan a entender que se está ante una forma de adquisición de ese bien. Este concepto fue reiterado por el Concepto 15568 de junio 14 del 2019 y aclarado por el Concepto 26661 del 2019.

3. El Concepto 18910 del 2019, de la DIAN, indicó que el contrato de arrendamiento financiero o leasing se encuentra expresamente excluido del IVA, y en consecuencia la totalidad de los cánones a pagar sean imputables a capital o intereses, no causan el impuesto. Se reconsideran los apartes pertinentes de los conceptos 2784 y 1155 del 2019 ( 0893 , num. 16).

4. El artículo 1.2.1.18.50 del DUR 1625 del 2016 establece que el tratamiento tributario del leasing habitacional será el previsto en el artículo 127-1 del estatuto .

5. El tratamiento contable de los arrendamientos está en los anexos del DUR 2420 del 2015 así:

— Grupo 1: NIIF 16. Arrendatario. NO hay clasificación de los arrendamientos y se reconocen de forma similar a un arrendamiento financiero, con solo dos excepciones: arrendamientos de bajo valor y de corto plazo. Arrendador. Clasificación de los arrendamientos entre operativos y financieros.

— Grupo 2: sección 20. L os arrendatarios y los arrendadores clasifican los arrendamientos entre operativos y financieros.

— Grupo 3: capítulo 13. No se clasifican los arrendamientos. Para el arrendatario es un gasto y para el arrendador es un ingreso.

ART. 128: Modificado. L. 1819/2016, art. 77. Deducción por depreciación. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los obligados a llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil * de dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio en el año o período gravable.

NOTAS: 1. El numeral 2º del artículo 290 del estatuto establece las reglas de transición para el saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a 31 de diciembre del 2016 👁.

* 2. En general, la vida útil según los anexos del DUR 2420 del 2015, se define como el período durante el cual se espera utilizar el activo, o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo.

ART. 129: Modificado. L. 1819/2016, art. 78. Concepto de obsolescencia. Se entiende por obsolescencia, la pérdida por deterioro de valor, el desuso o falta de adaptación de un bien a su función propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una época anterior al vencimiento de su vida útil probable.

La obsolescencia parcial, se entiende como la pérdida parcial de valor de los activos depreciables. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, no será deducible sino hasta el momento de la enajenación de dichos bienes.

En las bajas por obsolescencia completa de activos depreciables será deducible el costo fiscal menos las deducciones que le hayan sido aplicadas, en la parte que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los respectivos documentos comprobatorios.

ART. 130: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo preveía la constitución de una reserva del 70% del mayor valor solicitado fiscalmente por cuotas de depreciación que excedieran del valor de las cuotas registradas en la contabilidad, así como cuándo se podían liberar. Las utilidades liberadas de la reserva podían distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

2. El numeral 12 del artículo 290 del estatuto, se refiere a las reglas de transición para las reservas constituidas por excesos en cuotas de depreciación de que trataba el presente artículo 👁.

ART. 131: Modificado. L. 1819/2016, art. 79. Base para calcular la depreciación. Para las personas obligadas a llevar contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable no involucrará el impuesto a las ventas cancelado en su adquisición o nacionalización, cuando haya debido ser tratado como descuento o deducción en el impuesto sobre la renta, en el impuesto sobre las ventas u otro descuento tributario que se le otorgue.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un contribuyente depreciará el costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual * a lo largo de su vida útil * .

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida útil se determinará de acuerdo con la técnica contable 👁.

NOTAS: * 1. En el DUR 2420 del 2015, las definiciones de vida útil y valor residual están en: la NIC 16, párrafo 6 (grupo 1), el glosario de términos (grupo 2) y capítulo 9, párrafo 9.9 (grupo 3).

En general, la vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo, o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo. El valor residual es una estimación del valor que se podría obtener de un activo por su disposición al final de su vida útil, una vez deducidos los costos estimados de esa disposición.

2. Véanse notas en 0369-1 .

ART. 131-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo disponía la base para calcular la depreciación por personas jurídicas. Actualmente este tema está en el artículo 131 del estatuto 👁.

ART. 132: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: La norma derogada disponía que la depreciación de bienes adquiridos a partir del año gravable de 1989, se podía solicitar como deducción sobre el valor del bien ajustado por inflación, siempre que en el estado de ganancias y pérdidas se registrara un gasto por concepto de depreciación, por los menos igual al solicitado fiscalmente.

ART. 133: Derogado. L. 1111/2006, art. 78. .

NOTA: Este artículo señalaba que, a partir del año gravable de 1992, los contribuyentes que debían aplicar los ajustes contemplados en el título V del libro I del estatuto, calcularían la depreciación en la forma allí prevista.

ART. 134: Modificado. L. 1819/2016, art. 80. Métodos de depreciación. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los métodos de depreciación de los activos depreciables, serán los establecidos en la técnica contable.

NOTAS: 1. Véanse notas en 0369-1 .

2. Información sobre la depreciación para cada uno de los grupos de aplicación de las Normas de Información Financiera, puede consultarse así: i) Grupo 1. NIC 16, párrafos 43 a 62A. ii) Grupo 2. Sección 17, párrafos 17.16 a 17.23. iii) Grupo 3. Capítulo 9, párrafos 9.9 a 9.12.

ART. 135: Modificado. L. 1819/2016, art. 81. Bienes depreciables. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios serán tratados como bienes tangibles depreciables los siguientes: propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión y los activos tangibles que se generen en la exploración y evaluación de recursos naturales no renovables, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en vía de producción e inventarios, y valores mobiliarios 👁, 0429.

Se entiende por valores mobiliarios los títulos representativos de participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancías, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.

NOTA: En las Normas de Información Financiera, los principales bienes depreciables son: propiedad, planta y equipo (NIC 16, Sec. 17 y Cap. 9), arrendamientos (NIIF 16 y Sec. 20) y propiedades de inversión (NIC 40 y Sec. 16). En el grupo 3 no hay reconocimiento de activos por arrendamientos y, no hay un capítulo específico para propiedades de inversión.

ART. 136: Modificado. L. 223/95, art. 90. Depreciación de bienes adquiridos en el año. Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del año o período gravable, la alícuota de depreciación se calcula proporcionalmente al número de meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alícuota de depreciación se reduce en igual proporción.

ART. 137: Modificado. L. 1819/2016, art. 82. Limitación a la deducción por depreciación. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios la tasa por depreciación a deducir anualmente será la establecida de conformidad con la técnica contable siempre que no exceda las tasas máximas determinadas por el Gobierno Nacional.

PAR. 1:El Gobierno Nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas anuales, sobre la base para calcular la depreciación:

PAR. 2:Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, la vida útil es el período durante el cual se espera que el activo brinde beneficios económicos futuros al contribuyente; por lo cual la tasa de depreciación fiscal no necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación contable.

La vida útil de los activos depreciables deberá estar soportada para efectos fiscales por medio de, entre otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes. También son admisibles para soportar la vida útil de los activos documentos probatorios elaborados por un experto en la materia.

PAR. 3:En caso de que el contribuyente realice la depreciación de un elemento de la propiedad, planta y equipo por componentes principales de conformidad con la técnica contable, la deducción por depreciación para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios no podrá ser superior a la depreciación o alícuota permitida en este estatuto o el reglamento, para el elemento de propiedad, planta y equipo en su totalidad.

PAR. 4:Las deducciones por depreciación no deducibles porque exceden los límites establecidos en este artículo o en el reglamento, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes al término de la vida útil del activo. En todo caso, la recuperación de la diferencia, anualmente, no podrá exceder el límite establecido en este artículo o el reglamento calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo.

PAR. 5:La depreciación de las inversiones en infraestructura de que trata el artículo 4º de la Ley 1493 de 2011, se efectuará mediante línea recta durante un período de 10 años; lo cual excluye la aplicación de lo previsto en el artículo 140 del estatuto tributario ( 0369-1 , 0517, 7146 , 18475 ).

NOTAS: 1. El Concepto 1416 del 2017 (33756), de la DIAN, señala que el artículo 1.2.1.18.5 del DUR 1625 del 2016, sobre la depreciación de los activos inferiores a 50 UVT, NO ha perdido su fuerza ejecutoria, y por lo tanto sigue vigente, razón por lo cual se reconsidera el Concepto 17548 del 2017 .

Además, el citado concepto aclara el alcance del artículo 137 del estatuto respecto al criterio de materialidad para el reconocimiento de la propiedad, planta y equipo, desde el punto de vista contable.

2. El Concepto 948 del 2017, del CTCP, con respecto a la depreciación de activos de menor cuantía, señaló que la entidad debe analizar los conceptos de materialidad o importancia relativa incorporados en los marcos técnicos normativos de información financiera. Así, para el grupo 2, una partida es material si su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios.

Al definir si una partida es material o no, existen dos perspectivas: a) la de la administración de la entidad como responsable de los estados financieros y b) la del auditor externo o revisor fiscal en la planeación y ejecución de la auditoría (NIA 320, 450).

3. Para cada uno de los grupos de aplicación de las Normas de Información financiera, aspectos sobre la materialidad pueden consultarse en: Grupo 1. Nuevo marco conceptual, párrafos 2.6 a 2.11, NIC 1, párrafo 7. Grupo 2. Párrafo 2.6 y apéndice B. Grupo 3. Párrafo 2.8.

4. El Concepto 6269 del 2017, de la DIAN, señaló que, el incentivo tributario de depreciación acelerada del FNCE (L. 1715/2014, art. 14) no fue modificado por la Ley 1819 del 2016, por lo tanto, está vigente . Este artículo fue modificado por la Ley 2099 del 2021, pero aún se refiere a la depreciación acelerada y sobre el mismo se pronunció la DIAN en el Concepto 376-001976 del 2023 .

5. El Concepto 23106 del 2017, de la DIAN, indicó que la depreciación del bien dependerá de si es utilizado para la actividad productora de renta y no de la clasificación contable.

ART. 138: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo disponía la posibilidad de fijar una vida útil diferente a la del reglamento, para efectos de la depreciación, previa autorización del director general de impuestos nacionales.

Según el artículo 131 del estatuto, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida útil se determinarán de acuerdo con la técnica contable 👁.

ART. 139:Depreciación de bienes usados. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida útil probable para amortizar su costo de adquisición.

La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en el reglamento.

NOTA: El Concepto 1422 del 2020, de la DIAN, indicó que en el caso que los procesos de escisión califiquen como una enajenación para efectos tributarios, habría lugar a la depreciación de los activos transferidos, de conformidad con el presente artículo.

ART. 140: Modificado. L. 1819/2016, art. 83. Depreciación acelerada para fines fiscales. El contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación determinada en el artículo 137 de este estatuto en un veinticinco por ciento (25%), si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores, siempre y cuando esto se demuestre.

El tratamiento aquí previsto no será aplicable respecto de los bienes inmuebles 👁.

NOTA: El Concepto 566-903259 del 2021, de la DIAN, hizo referencia al Concepto 8230 del 2018, el cual indicó que si un bien se utiliza 24 horas, entonces el porcentaje adicional de depreciación fiscal máximo es del 37.5% y no del 50%, atendiendo a la siguiente fórmula: ((Número de horas utilizadas diariamente x 25%)/16 horas) x 100.

ART. 141: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: La norma derogada disponía el registro contable de la depreciación.

Amortización de inversiones

ART. 142: Modificado. L. 1819/2016, art. 84. Deducción de inversiones. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, las inversiones de que trata el artículo 74-1 de este estatuto, serán deducibles de conformidad con las siguientes reglas 👁:

1. Gastos pagados por anticipado. Se deducirá periódicamente en la medida en que se reciban los servicios.

2. Desembolsos de establecimiento. Los desembolsos de establecimiento se deducirán mediante el método de línea recta, en iguales proporciones, por el plazo del contrato a partir de la generación de rentas por parte del contribuyente y en todo caso no puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.

En consecuencia, los gastos no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal por año o período gravable.

3. Investigación, desarrollo e innovación. La deducción por este concepto se realizará así:

a) Por regla general iniciará en el momento en que se finalice el proyecto de investigación, desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el cual se amortizará en iguales proporciones, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal;

b) Los desarrollos de software: i) si el activo es vendido se trata como costo o deducción en el momento de su enajenación. ii) si el activo es para el uso interno o para explotación, es decir, a través de licenciamiento o derechos de explotación se amortiza por la regla general del literal a) de este numeral.

En consecuencia, para los literales a) y b) de este numeral, los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o período gravable.

PAR:Lo previsto en los numerales 5º y 6º del artículo 74-1 de este estatuto no es susceptible de amortización 👁.

NOTA: El literal A del numeral IV del Concepto 618-006363 del 2023, de la DIAN (véase Conc. Compilatorio 97-003028/2024, sección impuesto de renta, lit. B, num. IV, lit. A), indica que no es posible tomar el descuento tributario del artículo 256 del estatuto a la par con la deducción establecida en el presente artículo ( 0642 ).

ART. 143: Modificado. L. 1819/2016, art. 85. Deducción por amortización de activos intangibles. Son deducibles, en la proporción que se indica en el presente artículo, las inversiones necesarias en activos intangibles realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artículos de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias en activos intangibles las amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, deban reconocerse como activos, para su amortización.

La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en los siguientes términos 👁:

1. La base de amortización será el costo de los activos intangibles determinado de conformidad con el artículo 74 de este estatuto 👁.

2. El método para la amortización del intangible será determinado de conformidad con la técnica contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.

En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo caso la alícuota anual no podrá ser superior al 20% del costo fiscal.

Los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o período gravable.

PAR. 1:Los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1º y 2º del artículo 74 de este estatuto, que reúnan la totalidad de las siguientes características serán amortizables 👁:

1. Que tengan una vida útil definida.

2. Que el activo se puede identificar y medir con fiabilidad de acuerdo con la técnica contable, y

3. Su adquisición generó en cabeza del enajenante residente fiscal colombiano un ingreso gravado en Colombia a precios de mercado, o cuando la enajenación se realice con un tercero independiente del exterior.

PAR. 2:No serán amortizables los activos intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1º y 2º del artículo 74 de este estatuto, entre partes relacionadas o vinculadas dentro del territorio aduanero nacional, zonas francas y las operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia de que trata el artículo 260-1 y 260-2 del estatuto tributario 👁, 0648-2.

PAR. 3:La plusvalía que surja en cualquiera de los eventos descritos en el artículo 74 de este estatuto, no será objeto de amortización 👁.

PAR. 4:Cuando la persona jurídica o asimilada se liquide, será deducible el costo fiscal pendiente del activo intangible amortizable.

PAR. 5:Para los activos de que trata el parágrafo 2º del artículo 74 de este estatuto y que sean susceptibles de amortizarse y no exista una restricción en este estatuto, se amortizará en línea recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal 👁.

Los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o período gravable.

NOTAS: 1. Según los numerales 1º y 3º del artículo 290 del estatuto, relativo al régimen de transición, se presentan los incisos 1º y 2º del artículo 143 del estatuto antes de la modificación de la Ley 1819 del 2016 ( 0680 , nums. 1º y 3º):

“ART. 143, INC. 1: Modificado. L. 223/95, art. 91. Término para la amortización de inversiones. Las inversiones a que se refiere el artículo precedente pueden amortizarse en un término no inferior a cinco (5) años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.

INC. 2: Modificado. L. 685/2001, art. 236. Cuando se trate de los costos de adquisición o exploración y explotación de recursos naturales no renovables, la amortización podrá hacerse con base en el sistema de estimación técnica de costo de unidades de operación o por el de amortización en línea recta en un término no inferior a cinco (5) años. Cuando las inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal condición y en todo caso a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes”.

2. Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en el parágrafo 2º de este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-1, 0648-2, 0648-7 , 0648-8 ).

ART. 143-1: Modificado. L. 1819/2016, art. 86. Amortización de las inversiones en la exploración, desarrollo y construcción de minas, y yacimientos de petróleo y gas. Los gastos preliminares de instalación u organización o de desarrollo o los costos de adquisición o exploración de minas, de yacimientos petrolíferos o de gas y otros recursos naturales no renovables para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios seguirán las siguientes reglas para su amortización y su respectiva deducción:

1. Los activos de evaluación y exploración de recursos naturales no renovables determinados en el numeral 4º del artículo 74-1 de este estatuto serán depreciables o amortizables, dependiendo de si se trata de un activo tangible o intangible ( 0434-1 , num. 4º).

2. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es infructuoso, los activos de que trata el numeral 4º del artículo 74-1 de este estatuto, podrán ser amortizados en el año en que se determine y compruebe tal condición y, en todo caso, a más tardar dentro de los 2 años siguientes ( 0434-1 , num. 4º).

3. En caso de que se determine que la mina o yacimiento es fructuoso, el valor a amortizar en el año o período gravable será el determinado de conformidad con la siguiente fórmula:

Donde:

CAt denota el costo por amortización en el año o período gravable.

UPt corresponde a las unidades producidas en el año o período gravable.

Rt-1 corresponde a las reservas probadas desarrolladas remanentes o reservas recuperables remanentes, debidamente auditadas por el experto en la materia, al final del año inmediatamente anterior. En el primer año de producción, corresponde al valor de reservas probadas y consignadas en el respectivo contrato, programas de trabajo y obras, PTO y/o el estudio técnico de reservas.

SAt-1 corresponde al saldo por amortizar al final del año o período gravable inmediatamente anterior.

En el caso en que las reservas probadas difieran de las inicialmente estimadas en el contrato, el mayor o menor valor de las mismas, deberá incorporarse en la variable de reservas probadas remanentes en el año en que se efectúe dicha actualización.

En aquellas zonas donde los recursos naturales no renovables no son de propiedad del estado, es decir, tienen reconocimiento de propiedad privada-RPP, las reservas probadas deben ser presentadas por el contribuyente, mediante el estudio técnico de reservas debidamente avalado por un experto en la materia.

Salvo lo previsto en el artículo 167 de este estatuto, en caso que la producción se agote antes de lo previsto en el contrato correspondiente, el saldo pendiente se podrá amortizar en el año o período gravable en el que se comprueba tal situación y en todo caso a más tardar dentro de los 2 años siguientes a la comprobación 👁.

PAR. 1:Los desembolsos en que se incurran en las etapas de desarrollo y explotación de recursos naturales no renovables, tendrán el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de dichas partidas de conformidad con lo previsto en este estatuto.

PAR. 2:Los costos incurridos en los procesos de mejoramiento en la explotación de un recurso natural no renovable, se capitalizarán y se amortizarán aplicando las reglas previstas en este artículo.

PAR. TRANS:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

NOTAS: 1. El artículo 159 del estatuto, indica que las inversiones del numeral 4º del artículo 74-1 ibídem, referidas a las realizadas en evaluación y exploración de recursos naturales no renovables, se amortizan según lo establecido en el presente artículo ( 0434-1 , num. 4º; 0538 ).

2. Se sugiere consultar el artículo 485-2 del estatuto referido al descuento especial del IVA en la actividad de exploración de hidrocarburos 👁.

3. El texto del parágrafo transitorio derogado establecía que las inversiones del numeral 1º de este artículo, que se efectúen entre el 1º de enero del 2017 y 31 de diciembre del 2027, serían amortizables por el método de línea recta en un término de 5 años .

ART. 144:Obligación del cumplimiento de los requisitos exigidos en la ley. Cuando dentro de las inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto de los cuales obliga el cumplimiento de requisitos para su deducción, deben llenarse, en relación con tales pagos o abonos, los mismos requisitos señalados para las deducciones.

Cartera morosa o perdida

ART. 145: Modificado. L. 1819/2016, art. 87. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa

PAR. 1:Serán deducibles por las entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera, la provisión de cartera de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo año gravable. Así mismo, son deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en dación en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes.

No obstante lo anterior, no serán deducibles los gastos por concepto de provisión de cartera que:

a) Excedan de los límites requeridos por la ley y la regulación prudencial respecto de las entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia; o

b) Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia de la Superintendencia Financiera de Colombia 👁.

NOTAS: 1. Las cuentas por cobrar bajo los actuales marcos contables vigentes, son consideradas instrumentos financieros. Su regulación, que incluye el deterioro, puede consultarse en los anexos 1 a 3 de este DUR así:

Grupo 1: NIC 32, 36, NIIF 7 y 9 (anexo técnico compilatorio y actualizado 1-2019).

Grupo 2: secciones 11, 27 (anexo técnico compilatorio 2).

Grupo 3: capítulos 2 y 7 (anexo 3).

2. Los anteriores marcos, distinguen dos conceptos: pérdida por deterioro, usado para los activos y el de provisión como un pasivo.

Para los grupos 1 y 2, el deterioro es la cantidad que excede el importe en libros de un activo o una unidad generadora de efectivo-UGE a su importe recuperable.

Este último se determina por el mayor valor entre: el valor razonable menos costo de disposición, y su valor de uso (valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o UGE) (DUR 2420/2015, NIC 36, párr. 6; Sec. 27, párrs. 27.5, 27.11 a 27.20).

Para el grupo 3, el deterioro se determina como la diferencia entre el valor en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del valor (que podría ser cero) que esta recibiría por el activo si se llegara a vender o realizar en la fecha sobre la que se informa (DUR 2420/2015, anexo 3, Cap. 2, párr. 2.34).

3. El Concepto 13469 del 2018, de la DIAN, indicó que los artículos 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.22 del DUR 1625 del 2016, se encuentran vigentes. Estos regulan el tema de la deducción por provisión de cartera .

ART. 146:Deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable solo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulación ( 0384-2 , 9323 ).

Pérdidas

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

ART. 147, INC. 1: Modificado. L. 1819/2016, art. 88. Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni compensar las pérdidas de las sociedades contra sus propias rentas líquidas.

INC. 2: Modificado. L. 788/2002, art. 24. La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, puede compensar con las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación de los patrimonios * de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensación de las pérdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artículo, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

INC. 3:Las sociedades resultantes de un proceso de escisión, pueden compensar con las rentas líquidas ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió. La compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

INC. 4:En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve después del proceso de escisión. La compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad escindida, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

INC. 5:En todos los casos, la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos de fusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes según el caso, solo serán procedentes si la actividad económica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusión o escisión.

INC. 6: Modificado. L. 1111/2006, art. 5º. Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relación de causalidad con la generación de la renta gravable, en ningún caso podrán ser compensadas con las rentas líquidas del contribuyente, salvo las generadas en la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el artículo 158-3 de este estatuto ** 👁.

INC. 7: Modificado. L. 1819/2016, art. 89. El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales será de ***( seis (6) años )*** (hoy 5 años) contados a partir de la fecha de su presentación ( 1171 , 13798 ).

PAR. TRANS: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: * 1. El Concepto 20496 del 2017, de la DIAN, señaló que en interpretación de los artículos 147 y 319-3 y siguientes del estatuto, el patrimonio que se debe tener en cuenta para determinar el límite de pérdidas fiscales que pueden ser compensadas en los casos de fusión, será el denunciado en las declaraciones de renta de las sociedades intervinientes en el proceso de reorganización. Antes había considerado que era el patrimonio comercial ( 0710-3 y ss.).

** 2. El artículo 158-3 del estatuto fue derogado por la Ley 1819 del 2016 👁.

***3. El artículo 117 de la Ley 2010 del 2019, estableció para este artículo que el término de firmeza para las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al régimen de precios de transferencia, será de cinco (5) años ( 1171 , 13798 ).

4. El artículo 891 del estatuto, indica que las pérdidas asociadas a las rentas pasivas de una ECE, NO se someten a las reglas del presente artículo 👁.

5. Según el numeral 5º del artículo 290 del estatuto, las pérdidas fiscales generadas antes del 2017 en el impuesto sobre la renta y complementarios y/o en el impuesto CREE, no se someten al término de compensación previsto en el artículo 147 del estatuto, ni serán reajustadas fiscalmente ( 0680 , num. 5º).

6. El artículo 1.2.1.20.6 del DUR 1625 del 2016 se refiere al tratamiento de las pérdidas fiscales de las personas naturales .

7. El Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia 2015-00500/23419 del 29 de octubre del 2020, Radicado 25000-23-37-000-2015-00500-01 (23419), Sentencia de Unificación 2020 CE-SUJ-4-003, C.P. Stella Jeannette Carvajal Basto, estableció que para todos los efectos los límites porcentuales y temporales de que trata el inciso 2º de este artículo, las sociedades “fusionadas” son las que participan o intervienen en el proceso de fusión, incluyendo las sociedades absorbentes y las absorbidas. Rige para los trámites pendientes de resolver en sede administrativa y judicial y no podrá aplicarse a conflictos decididos con antelación.

8. El Concepto 1151-022133 del 2024, de la DIAN, indicó que si una corrección elimina las pérdidas fiscales y genera renta líquida gravable, la declaración corregida deja de estar sujeta al término especial de firmeza de 5 años y pasa a regirse por el término general de 3 años.

ART. 148:Deducción por pérdidas de activos. Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.

El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro del mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.

Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.

No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.

PAR:Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes.

NOTAS: 1. El Concepto 8894 del 2011, de la DIAN, se refirió a la deducción por pérdidas de inventarios debidamente certificadas y que correspondan a una fuerza mayor comprobada, modificando los conceptos 102401 del 2000 y 58114 de 1999.

2. El Consejo de Estado, Sección Cuarta en la sentencia del 2011, Expediente 76001233100020000240201 (17419), C.P. Carmen Teresa Ortiz, indicó que el dinero es un medio de pago, no un bien del cual se espere obtener alguna utilidad, por lo tanto, su pérdida no es deducible del impuesto de renta, en los términos del artículo 148 del estatuto. En el mismo sentido se refirió la Sala en sentencia del 2011, Expediente 16799. Para una entidad financiera, el disponible es un activo y su pérdida es deducible, según la sentencia del 2010, Radicado 2006-00763, Expediente 17031. M.P. William Giraldo Giraldo.

La misma corporación en sentencia del 2012, Expediente 25000-23-27-000-2005-00478-01(16760), M.P. Hugo Fernando Bastidas, Bárcenas señala que la denuncia penal que hace un contribuyente sobre la pérdida de un activo, no es prueba suficiente para solicitar la deducción por pérdida del mismo.

3. Por su parte, el Consejo de Estado, en la sentencia del 2017, Expediente 250002337000-2012-00403-02(20999), M.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez, precisó que para que se dé la fuerza mayor, se debe acreditar que los hechos que condujeron a la pérdida de los activos del contribuyente fueron imprevisibles e irresistibles.

ART. 149: Modificado. L. 1111/2006, art. 6º. Pérdidas en la enajenación de activos. El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los artículos 73, 90-2 y 868 de este estatuto y el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendrá en cuenta para determinar el valor de la pérdida en la enajenación de activos. Para este propósito, forman parte del costo los ajustes por inflación calculados, de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el año gravable 2006 ( 0433 , 0454 , 1355 ).

NOTA: El artículo 78 de la Ley 1111 del 2006 derogó los artículos contenidos en el título V del libro I del estatuto, relativos al sistema de ajustes integrales por inflación .

ART. 150: Modificado. L. 1111/2006, art. 7º. Pérdidas sufridas por personas naturales en actividades agropecuarias. Las pérdidas de personas naturales y sucesiones ilíquidas en empresas agropecuarias serán deducibles en los cinco años siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa estén contabilizadas de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados * . Esta deducción se aplicará sin perjuicio de la renta presuntiva.

* NOTA: Véase anexos técnicos del DUR 2420 del 2015.

ART. 151:No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos a vinculados económicos. No se aceptan pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sean económicamente vinculadas a la sociedad o entidad.

NOTA: Según el artículo 260-8 del estatuto, lo dispuesto en este artículo, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios de transferencia (ver E.T., arts. 260-1, 260-2 y 260-7), y demuestren que la operación cumple el principio de plena competencia ( 0648-1, 0648-2, 0648-7 , 0648-8 ).

ART. 152:No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos de sociedades a socios. Además de los casos previstos en el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil.

NOTA: Véase nota en 0528 .

ART. 153: Modificado. L. 49/90, art. 4º. No es deducible la pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social. La pérdida proveniente de la enajenación de las acciones o cuotas de interés social no será deducible.

INC. 2: Adicionado. L. 1607/2012, art. 128. No son deducibles las pérdidas originadas en la enajenación de derechos fiduciarios cuando el objeto del patrimonio autónomo, o el activo subyacente, esté constituido por acciones o cuotas de interés social o por cualquier otro activo cuya pérdida esté restringida de conformidad con las normas generales 👁.

ART. 154: Modificado. L. 1819/2016, art. 90. Pérdida en la enajenación de plusvalía. Con sujeción a las limitaciones previstas en este estatuto para las deducciones de pérdidas en la enajenación de activos, la pérdida originada en la enajenación del intangible de que trata el numeral 2º del artículo 74 de este estatuto, tendrá el siguiente tratamiento:

1. Si se enajena como activo separado no será deducible.

2. Si se enajena como parte de otro activo o en el marco de una combinación de negocios, en los términos del numeral 2º del artículo 74 de este estatuto, será deducible ( 0434 , num. 2º).

ART. 155:No son deducibles las pérdidas, por enajenación de bonos de financiamiento especial. Las pérdidas sufridas en la enajenación de los bonos de financiamiento especial no serán deducibles.

NOTA: Los bonos de financiamiento especial fueron creados por los artículos 31 a 37 de la Ley 43 de 1987, como una inversión forzosa para los contribuyentes del impuesto sobre la renta.

ART. 156:Las pérdidas no pueden afectar rentas de trabajo. Las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuese su origen.

Deducciones especiales por inversiones

ART. 157: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo consagraba la deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos.

ART. 158: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo señalaba la deducción por amortización en el sector agropecuario.

ART. 158-1:Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

NOTA: En atención al inciso final del artículo 96 de la Ley 2277 del 2022, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

— El Acuerdo 33 del 2023, del CNBT, adoptó el cupo de beneficios tributarios durante la vigencia 2023, para los proyectos que estén en ejecución y se hayan presentado bajo los criterios definidos en el presente artículo (proyectos plurianuales) ( 0536 , 14267 ).

— Se presenta el texto del artículo 158-1 del estatuto antes de la derogatoria realizada por la mencionada ley. Trata el tema de la deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación y su reglamento está en los artículos 2.5.3.3.4.1.1 a 2.5.3.3.4.3.11 del DUR 1075 del 2015 y 1.8.2.3.1 a 1.8.2.3.6 del DUR 1625 del 2016 ( 8421 a 8421-17 ; 12812 a 12817 ; 14267 ).

“ART. 158-1, INC. 1:Modificado. L. 1955/2019, art. 170. Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación. Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación-CNBT, serán deducidles(sic) en el período gravable en que se realicen. Lo anterior, no excluye la aplicación del descuento de que trata el artículo 256 del estatuto tributario cuando se cumplan las condiciones y requisitos allí previstos.

INC. 2:El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable en los siguientes casos: i) a las donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de educación superior o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior-Icetex, dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, de acuerdo a la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional respecto de las condiciones de asignación y funcionamiento de los programas de becas y créditos condonables a los que hace referencia el presente artículo, i)(sic) a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación-CNBT, y iii) a la remuneración correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta, que se realice con posterioridad a la expedición de la presente ley, siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los requisitos de convalidación previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su vinculación; iv) Adicionado. L. 2130/2021, art. 2º. a las donaciones recibidas por intermedio del Icetex, dirigidas a programas de becas que financien la formación y educación de quienes ingresen a la fuerza pública que pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3 y a los alumnos que, una vez ya vinculados a los programas, apliquen al programa de becas y cumplan con las exigencias académicas, estarán exentas de gastos administrativos y los rendimientos financieros causados serán reinvertidos en el mismo programa.

INC. 3:Adicionado. L. 2069/2020, art. 40. El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la donación y aprobación por parte del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o la entidad a quien este delegue. Los recursos que así reciba iNNpulsa Colombia deberán ser destinados a la generación de nuevos programas o instrumentos, o el fortalecimiento de la oferta existente que beneficien a los emprendedores del país. Estos recursos podrán ser destinados como capital semilla para la consolidación e impulso de emprendimientos con potencial de crecimiento y que hayan participado dentro de los programas de consolidación de emprendimiento ofrecidos por iNNpulsa Colombia o quien haga sus veces. Estas donaciones no podrán ser destinadas a los gastos de funcionamiento de la entidad. El Gobierno Nacional reglamentará el tratamiento previsto en este inciso.

PAR. 1:El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación-CNBT, definirá anualmente un monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo y del descuento establecido en el artículo 256 del estatuto tributario y del crédito fiscal por inversiones en CTel, así como el monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas como deducción y descuento por inversiones o donaciones de que trata el parágrafo 2º del artículo 256 del estatuto tributario, efectivamente realizadas en el año. El Gobierno Nacional definirá mediante reglamento que un porcentaje específico del monto máximo total de la deducción de que trata el presente artículo y del descuento de que trata el artículo 256 del estatuto tributario, se invierta en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación en pequeñas y medianas empresas, Pymes.

Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones superiores al monto señalado anteriormente, el contribuyente podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando los beneficios y la conveniencia del mismo. En los casos de proyectos plurianuales, el monto máximo establecido en este inciso se mantendrá vigente durante los años de ejecución del proyecto calificado, sin perjuicio de tomar en un año un valor superior, cuando el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho año.

PAR. 2:Los costos y gastos que dan lugar a la deducción de que trata este artículo y al descuento del artículo 256 del estatuto tributario, no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o deducción nuevamente por el mismo contribuyente.

PAR. 3:Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en el artículo 158-1 del estatuto tributario antes de 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las condiciones previstas al momento de obtener la aprobación por parte del CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las inversiones en los proyectos de que trata este parágrafo, no se someten a lo previsto en el artículo 256 del estatuto tributario.

PAR. 4:La deducción prevista por la remuneración de personal con título de doctorado se causará cuando dicho personal no esté vinculado a los proyectos a los que hace mención el presente artículo en su primer inciso”.

ART. 158-2: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo consagraba la deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Su reglamento son los artículos 1.2.1.18.51 a 1.2.1.18.56 del DUR 1625 del 2016, normas que perderían fuerza ejecutoria .

No obstante, por mención expresa del parágrafo del artículo 255 del estatuto, el reglamento del artículo 158-2 ibídem antes de la entrada en vigencia de dicha ley, será aplicable al mencionado artículo 255. El Decreto 2205 del 2017 modificó dichos artículos para ajustarlos a la nueva disposición legal ( 0641, 8094 ).

ART. 158-3: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo contenía la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos, a la cual no puede accederse desde el año gravable 2011.

ART. 159: Modificado. L. 1819/2016, art. 92. Deducción por inversiones en evaluación y exploración de recursos naturales no renovables. Las inversiones necesarias realizadas de conformidad con el numeral 4º del artículo 74-1 de este estatuto, serán amortizables de conformidad con lo establecido en el artículo 143-1 👁, 0520-1.

NOTAS: 1. El numeral 4º del artículo 74-1 del estatuto se refiere al costo fiscal de las inversiones en evaluación y exploración de recursos naturales no renovables, y el 143-1 a la amortización de las inversiones en la exploración, desarrollo y construcción de minas y yacimientos de petróleo y gas.

2. El parágrafo transitorio del artículo 143-1 del estatuto fue derogado por la Ley 2277 del 2022 ( 0520-1 , 14267 ).

ART. 160:Deducción por exploración de petróleos en contratos vigentes al 28 de octubre de 1974. Cuando se trate de exploraciones en busca de petróleos llevadas a cabo a partir del 1º de enero de 1955 que correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolífero haya sido reconocido como de propiedad privada o a concesiones o asociaciones vigentes a octubre 28 de 1974, directamente por personas naturales o por compañías con explotaciones en producción o por medio de filiales o subsidiarias, se concederá una deducción por amortización de inversiones de toda clase, hechas en tales exploraciones con cargo a la renta de explotaciones en el país, a una tasa del diez por ciento (10%) de la respectiva inversión.

Una vez iniciado el período de explotación, esta deducción se suspenderá; pero el saldo no amortizado de las inversiones correspondientes se tendrá como costo integrante del monto de las inversiones del respectivo contribuyente, amortizables por las deducciones normal y especial de agotamiento.

Cuando tales exploraciones queden abandonadas o desistidas, el saldo no amortizado de las inversiones hechas en exploración se continuará amortizando a la tasa anual del diez por ciento (10%).

ART. 161:Deducción por agotamiento en explotación de hidrocarburos, en contratos vigentes a octubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo petrolífero se reconozca como de propiedad privada o de concesiones o contratos de asociación vigentes a octubre 28 de 1974, tendrá derecho a una deducción por agotamiento, de conformidad con los artículos siguientes.

ART. 162:Sistemas para su determinación. La deducción por agotamiento podrá determinarse a base de estimación técnica de costo de unidades de operación o a base de porcentaje fijo.

El contribuyente podrá elegir el sistema para calcular el agotamiento; escogida una de las dos bases, solo podrá cambiarla por una sola vez, con autorización de la Dirección General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN).

ART. 163:Agotamiento normal a base de porcentaje fijo. La deducción anual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo, será igual al diez por ciento (10%) del valor bruto del producto natural extraído del depósito o depósitos que estén en explotación y que se haya vendido o destinado a la exportación, o vendido para ser refinado o procesado dentro del país, o destinado por el explotador para el mismo objeto en sus propias refinerías en el año o período para el cual se solicita la deducción, debiendo restarse de tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o pagadas a favor de particulares, o al impuesto causado o pagado sobre el petróleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le correspondan a la Nación.

ART. 164:Determinación del valor bruto del producto natural. Para los efectos del artículo anterior, el valor bruto del producto natural se determinará con base en los precios en el campo de producción que señale la comisión de precios del Ministerio de Minas y Energía, con arreglo al procedimiento establecido en el artículo 162 del Decreto 444 de 1967, en lo que fuere pertinente, y a la reglamentación que dictará el gobierno.

NOTA: El numeral 9º del artículo 3º del Decreto 714 del 2012, es competencia de la Agencia Nacional de Hidrocarburos-ANH, fijar los precios de los hidrocarburos para efectos de la liquidación de regalías.

ART. 165:Limitación a la deducción. El porcentaje permitido como deducción anual por concepto de agotamiento normal, no podrá exceder en ningún caso del treinta y cinco por ciento (35%) del total de la renta líquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deducción por agotamiento, siendo entendido que este límite no se aplica cuando el sistema de agotamiento sea el de estimación técnica de costo de unidades de operación.

La deducción por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en el artículo 163, se concederá en cuanto sea necesaria para amortizar totalmente el costo de las respectivas inversiones de capital, distintas de las que se hayan hecho en terrenos o en propiedad depreciable.

ART. 166:Deducción por factor especial de agotamiento en explotación de hidrocarburos. Además de la deducción anual por agotamiento normal, reconócese un factor especial de agotamiento aplicable año por año a las siguientes explotaciones:

a) Las iniciadas después del 1º de enero de 1955 y existentes al 28 de octubre de 1974;

b) Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolífero haya sido reconocido como de propiedad privada; y

c) Las correspondientes a contratos de concesión o asociación, vigentes a octubre 28 de 1974. Dicho factor especial será equivalente al quince por ciento (15%) del valor bruto del producto natural extraído, determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 164 y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones 👁.

Para las explotaciones situadas al este y sureste de la cima de la cordillera oriental, el factor especial de agotamiento de que trata este artículo será del dieciocho por ciento (18%) del valor bruto del producto natural extraído, determinado en la forma indicada en el artículo 164 y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.

La deducción normal del diez por ciento (10%) y la especial del dieciocho por ciento (18%) que se concede en el inciso anterior, no podrá exceder en conjunto del cincuenta por ciento (50%) de la renta líquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deducción por agotamiento.

Es entendido que los límites del cuarenta y cinco por ciento (45%) y del cincuenta por ciento (50%) no se aplican cuando el sistema de agotamiento adoptado por el contribuyente sea el de estimación técnica de costos o de unidades de operación.

ART. 167:Deducción por agotamiento en explotaciones de minas, gases distintos de los hidrocarburos y depósitos naturales en contratos vigentes a octubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de minas, gases distintos de los hidrocarburos y depósitos naturales, en concesiones, aportes, permisos y adjudicaciones vigentes a octubre 28 de 1974 o en áreas de propiedad cuyo subsuelo minero haya sido reconocido como de propiedad privada, tendrá derecho a una deducción por agotamiento, de conformidad con las disposiciones contenidas en los artículos siguientes.

ART. 168:Quiénes tienen derecho a la deducción. El arrendamiento, la concesión, el aporte o el permiso para la explotación de minas, de gases distintos de los hidrocarburos, y de depósitos naturales, se estimarán, para los efectos del agotamiento, como un contrato especial en que tanto el arrendador u otorgante de la concesión, permiso, aporte, según el caso, como el arrendatario o concesionario o beneficiario del permiso o del aporte, conservan o retienen un interés económico en la propiedad agotable; interés que es la fuente de su respectiva renta. En consecuencia, la deducción por agotamiento se concederá tanto al arrendador o propietario como al arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobre la base de sus respectivos costos, determinados conforme a las reglas establecidas en el artículo siguiente.

La norma anterior se aplica a los contribuyentes que reciban participaciones o regalías por concepto de las explotaciones enumeradas anteriormente.

En el caso de propiedad poseída en usufructo, la deducción por agotamiento se computará como si el usufructuario tuviera el pleno dominio sobre la propiedad, y será este quien tenga derecho a la deducción correspondiente.

ART. 169:Factores que integran el costo. El costo de que trata el artículo anterior, estará constituido por las siguientes partidas:

a) Los gastos capitalizados hechos en la adquisición de la respectiva concesión, aporte, permiso o adjudicación, o el precio neto de adquisición de la propiedad, según el caso. Cuando la propiedad ha sido adquirida a título gratuito, el valor amortizable por agotamiento estará constituido por el que se haya fijado en el título de adjudicación o traspaso. En todos los casos de adquisición de la propiedad que se explota, deberá restarse de su precio de adquisición o del valor que se haya fijado como se dispone en esta norma, el precio o valor, según el caso, que corresponda a la superficie del terreno que sea susceptible de utilizarse económicamente para fines distintos de la explotación o producción de gas o minerales;

b) Los gastos preliminares de explotación, instalación, legales y de desarrollo y en general, todos aquellos que contablemente deban ser capitalizados a excepción de las inversiones hechas en propiedades para las cuales se solicitan deducciones por depreciación;

c) El saldo de los gastos capitalizados y no amortizados que se hayan efectuado en áreas improductivas por el contribuyente que invoca la deducción, de acuerdo con el artículo 171 * 👁.

*NOTA: El artículo 171 del estatuto fue derogado por la Ley 1819 del 2016. Se refería a la deducción por amortización de inversiones en exploraciones de gases y minerales .

ART. 170:Sistema para su determinación. La deducción por agotamiento se computará bien a base de estimación técnica de costo de unidades de operación, o bien a base de porcentaje fijo:

a) Cuando la deducción por agotamiento haya de computarse a base de estimación técnica de costo de unidades de operación, en el año o período gravable en que resulte cierto, como resultado de operaciones y trabajos de desarrollo, que las unidades recuperables son mayores o menores que las primitivamente estimadas, este cálculo deberá ser revisado, en cuyo caso la deducción por agotamiento tendrá por base para el año o período gravable de que se trate y para los subsiguientes, el nuevo cálculo revisado;

b) La deducción por agotamiento a base de porcentaje fijo no deberá exceder del 10% del valor total de la producción en el año o período gravable, calculado en boca de mina, debiendo restarse previamente de dicho valor cualquier arrendamiento o regalía pagado o causado por concepto de la propiedad explotada.

El porcentaje permitido como deducción por agotamiento, no podrá exceder en ningún caso del 35% de la renta líquida del contribuyente computada antes de hacer esta deducción.

El sistema de agotamiento para calcular la deducción correspondiente queda a opción del contribuyente, pero una vez elegido el sistema sólo podrá cambiarlo, por una sola vez, con autorización de la Dirección General de Impuestos Nacionales (hoy DIAN) y previos los ajustes correspondientes que ordene esta dependencia.

La deducción normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema que se utilice, cesará al amortizarse el costo de la propiedad agotable.

ART. 171: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la deducción por amortización de inversiones en exploraciones de gases y minerales.

ART. 172: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: Este artículo disponía la amortización de inversiones efectuadas por Ecopetrol.

Presunción de deducción

ART. 173: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a las deducciones en las plantaciones de reforestación; lo propio ocurrió con el artículo 83 sobre la determinación del costo de venta en estas plantaciones. Los artículos 92 a 95 del estatuto, establecen el tratamiento de los activos biológicos ( 0456 a 0459 ).

Pagos por renta vitalicia

ART. 174: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a la deducción por sumas pagadas como renta vitalicia, cuyo tratamiento remitía a la forma prevista en el artículo 101 del estatuto 👁.

ART. 175: Modificado. L. 1731/2014, art. 18. El Fondo Nacional de Garantías tendrá derecho a deducir anualmente el valor de las reservas técnicas o de siniestralidad constituidas durante el respectivo ejercicio. En igual forma podrá proceder el Fondo Agropecuario de Garantías de que trata la Ley 16 de 1990 respecto a sus provisiones y reservas.

Limitaciones comunes a costos y deducciones

ART. 176: Modificado. L. 1819/2016, art. 93. Los gastos que no sean susceptibles de tratarse como deducción, no podrán ser tratados como costos ni capitalizados. Los costos cuya aceptación esté restringida no podrán ser tratados como deducción. Los gastos no aceptados fiscalmente no podrán ser tratados como costo, ni ser capitalizados ( 0556-2 , 1236-4 ).

ART. 177:Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones. Las deducciones están sujetas a las mismas limitaciones señaladas para los costos, en los artículos 85 a 88, inclusive. Igualmente, para uno y otro caso, no serán deducibles los pagos respaldados en documentos frente a los cuales no se cumpla lo previsto en el numeral 3º del artículo 522 ( 0447 a 0450 ; 0945 , num. 3º).

Tampoco serán procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligación señalada en artículo 632 👁.

ART. 177-1: Adicionado. L. 788/2002, art. 13. Límite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas.

PAR: Modificado. L. 964/2005, art. 82. La limitación prevista en el presente artículo no será aplicable a los ingresos de que tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los términos allí señalados y hasta el 31 de diciembre de 2010 .

ART. 177-2: Adicionado. L. 863/2003, art. 4º. No aceptación de costos y gastos. No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:

a) Los que se realicen a personas no inscritas en el régimen común * del impuesto sobre las ventas por contratos de valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valor año base 2004) (3.300 UVT) ** en el respectivo período gravable;

b) Los realizados a personas no inscritas en el régimen común * del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) (valor año base 2004) (3.300 UVT) ** en el respectivo período gravable;

NOTA: Año gravable 2024: valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 155.315.000. Año gravable 2025: valor de la UVT para el año 2025 : $ 49.799 = $ 164.337.000 ( 1355, 1355-1, 18474 ).

c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el régimen común * , cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripción del respectivo vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado * . Se exceptúan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos ***( y arrendadores )*** pertenecientes al régimen simplificado * , siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artículo 437 del estatuto tributario ( 0848 , lit. f)).

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artículo, la obligación de exigir y conservar la constancia de inscripción del responsable del régimen simplificado * en el RUT, operará a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artículo 555-2 👁.

PAR: Adicionado. L. 1819/2016, art. 94. A las mismas limitaciones se someten las operaciones gravadas con el impuesto nacional al consumo.

NOTAS: 1. Los artículos 1.6.1.2.2 a 1.6.1.2.31 del DUR 1625 del 2016 contienen la reglamentación sobre el RUT ( 11586 a 11615 ).

* 2. El artículo 20 de la Ley 2010 del 2019 eliminó todas las referencias al régimen simplificado del IVA y del impuesto nacional al consumo. Así mismo, señaló que las referencias a los regímenes común y simplificado deben entenderse según el nuevo régimen, el cual será de responsables y no responsables ( 0921, 0927, 0928 , 13780 ).

** 3. El parágrafo 3º del artículo 437 del estatuto indica quiénes se inscriben como responsables del IVA y quiénes se exceptúan. Señala la norma que para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.500 UVT, debe haber una inscripción previa como responsables del IVA. Lo anterior también será aplicable cuando un mismo contratista celebre varios contratos que superen la suma de 3.500 UVT. Para aquellos prestadores de servicios personas naturales que derivan sus ingresos de contratos con el Estado, el límite es de 4.000 UVT.

El presente artículo menciona 3.300 UVT, valor que no es concordante con lo indicado en el parágrafo 3º mencionado ( 0848 , par. 3º).

*** 4. La expresión “y arrendadores” señalada entre paréntesis y tres asteriscos, fue derogada por la Ley 1819 del 2016 .

CAPÍTULO VI

Renta líquida

ART. 178:Determinación de la renta líquida. La renta líquida está constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta.

La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

ART. 179:La utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos años es renta líquida. No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseídos por menos de dos años ( 0399 ).

Para la determinación del costo del activo fijo enajenado, se tendrá en cuenta lo contemplado en el capítulo II del título I de este libro, en cuanto le sea aplicable.

NOTAS: 1. Lo indicado en este artículo está en concordancia con el artículo 300 del estatuto 👁.

2. Los artículos 44 y 399 del estatuto se refieren a la parte no gravada en el impuesto sobre la renta, y a la disminución de retención en la fuente para la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación ( 0399 , 0798 ).

3. El artículo 311-1 del estatuto establece la exención del impuesto de ganancias ocasionales para la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios 👁.

RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES

RENTA PRESUNTIVA

Normas aplicables para 1989

ARTS. 180 a 187— Derogado. L. 6ª/92, art. 140.

NOTA: Estos artículos se referían a las bases y porcentajes para la renta presuntiva sobre ingresos netos del período, la cual rigió hasta el año 1989.

Normas aplicables a partir de 1990

ART. 188:Modificado. L. 2010/2019, art. 90. Base y porcentaje de la renta presuntiva. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere este artículo se reducirá al cero punto cinco por ciento (0,5%) en el año gravable 2020; y al cero por ciento (0%) a partir del año gravable 2021.

Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación-Simple, no estarán sujetos a renta presuntiva.

NOTAS: 1. La Ley 1943 del 2018 estableció en 1.5% el porcentaje de renta presuntiva para los años 2019 y 2020, y del 0% a partir del año 2021. La Ley 2010 del 2019, redujo el porcentaje para el año 2020 al 0.5% y mantuvo el 0% a partir del año 2021.

El artículo 333 del estatuto indica que la base de renta presuntiva del contribuyente se comparará con la renta de la cédula general, es decir no se incluye en la comparación la cédula de renta de pensiones ni la cédula de dividendos y participaciones 👁.

2. De la presunción establecida en este artículo, se excluyen los contribuyentes del régimen tributario especial de los artículos 19 y 19-4 del estatuto; así como los contribuyentes que se someten al régimen de megainversiones (régimen derogado a partir del año 2023), los inscritos bajo el régimen simple de tributación y los demás que señala el artículo 191 del estatuto ( 0367, 0367-4, 0571, 0618-3, 8992-26 ).

3. El Concepto 10612 del 2018, de la DIAN, consideró que frente a los efectos en la renta presuntiva de los ajustes en cuentas NIIF a los estados financieros, según el artículo 21-1 del estatuto y para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o a valor razonable según los marcos contables de NIF, deberán reconocerse al costo, precio de adquisición o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento diferente ( 0369-1 ).

4. Los artículos 1.2.1.19.15 y 1.2.1.19.16 del DUR 1625 del 2016 se refieren a los procedimientos para la asignación y compensación de la renta presuntiva cedular respectivamente .

ART. 188-1: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: La norma derogada disponía los porcentajes de renta presuntiva que se calculaban sobre el patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior.

ART. 189: Modificado. L. 1111/2006, art. 10. Depuración de la base de cálculo y determinación. Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo .

2. Sobre la interpretación del literal c) del presente artículo, puede consultarse en el Consejo de Estado, Sección Cuarta el Expediente 16310 del 2009, C.P. Héctor J. Romero Díaz.

* 3. El artículo 376 de la Ley 1819 del 2016 dice derogar la expresión “reajustadas fiscalmente” del parágrafo del artículo 189 del estatuto. Debiera entenderse que se refirió a la expresión “reajustado fiscalmente” señalada con asterisco y paréntesis .

4. Véanse notas 3 y 4 en 0567 .

5. El Concepto 12212 del 2018, de la DIAN, se refirió al tratamiento de los contratos de concesión o contratos de asociación público privada para efectos de la depuración de la renta presuntiva que trata el literal c) del artículo 189 del estatuto 👁.

Normas comunes

ART. 190:El Conpes podrá fijar las tasas diferenciales por efecto de los avalúos catastrales. El Consejo Nacional de Política Económica y Social, Conpes, podrá revisar y fijar tasas generales o diferenciales para la renta presuntiva, cuando mediante estudios adelantados por el gobierno determine que la incidencia de los avalúos catastrales sobre el monto de esta renta, sea especialmente onerosa para algunos sectores de la economía.

ART. 191: Modificado. L. 1111/2006, art. 11. Exclusiones de la renta presuntiva. De la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen 👁:

1. Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19 * ( 0367 ).

2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.

3. Los fondos de inversión ** , de valores ** , comunes ** , de pensiones o de cesantías contemplados en los artículos 23-1 ** y 23-2 de este estatuto ( 0372 , 0373 ).

4. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

5. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de generación de energía.

6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

7. Las sociedades en concordato.

8. Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.

9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico del sistema financiero.

10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social.

11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las cámaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

12. Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.

13. A partir del 1º de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1º *** , 2º *** , 3º ****, 6º *** y 9º *** del artículo 207-2 de este estatuto, en los términos que establezca el reglamento .

NOTAS: * 1. Las entidades del artículo 19-2 del estatuto (cajas de compensación familiar) no están sometidas a renta presuntiva ( 0367-2 ).

2. Con los artículos 53 de la Ley 550 de 1999 y 105 de la Ley 633 del 2000, se efectúa una exclusión de esta renta, por el término de ocho (8) años, para entidades durante la negociación y ejecución de un acuerdo de reestructuración ( 0367-2 , 3044 , 4136 ).

Con el parágrafo 1º del artículo 40 de la Ley 1116 del 2006, las empresas que hayan celebrado un acuerdo de reorganización no estarán sometidas a renta presuntiva por los tres primeros años contados, a partir de la fecha de confirmación del acuerdo. También indica en su artículo 62 que, en el caso de declaración judicial de liquidación judicial, el deudor no estará sometido al régimen de la renta presuntiva. El artículo 126 de la misma ley, señala su vigencia .

3. Los literales a) y g) del artículo 114 del estatuto orgánico del sistema financiero referenciados en el numeral 9º del presente artículo, se refieren en su orden a: cuando la entidad haya suspendido el pago de sus obligaciones y, cuando se reduzca su patrimonio neto por debajo del cincuenta por ciento (50%) del capital suscrito.

4. El Decreto 4327 del 2005 fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, hoy denominada Superintendencia Financiera de Colombia.

** 5. El Decreto 1242 del 2013 sustituye la parte 3 del Decreto 2555 del 2010 y define el fondo de inversión colectiva. La denominación prevista por el Decreto 1242 del 2013 reemplaza a los fondos de que trata el artículo 23-1 del estatuto, los cuales para efectos de retención en la fuente deben observar las reglas establecidas en el artículo 368-1 ibídem reglamentado por el Decreto 1848 del 2013 ( 0766, 9941 a 9945 ).

*** 6. Los numerales 1º, 2º, 6º y 9º del artículo 207-2 del estatuto fueron derogados por la Ley 1819 del 2016 en las condiciones mencionadas en su artículo 376 ( 0589-1 , 13513 ).

Frente a la exención del impuesto sobre la renta de que trata estos numerales, se sugiere consultar el numeral 3º del artículo 235-2 del estatuto 👁.

**** 7. El numeral 3º del artículo 207-2 del estatuto, fue derogado por la Ley 2277 del 2022 ( 0589-1 , 14267 ).

8. Los contribuyentes que se sometieron al régimen de megainversiones (derogado a partir del año 2023) y los inscritos en el régimen simple, se encuentran también excluidos de renta presuntiva 👁, 0618-3.

ART. 192: Derogado. L. 488/98, art. 154. .

ART. 193:Concepto de valor patrimonial neto. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de cálculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto, del año gravable base para el cálculo de la presunción.

ART. 194:Exclusión de los inmuebles gravemente afectados por el Nevado del Ruiz. Cuando un inmueble hubiere sido gravemente afectado por la actividad volcánica del Nevado del Ruiz, según calificación del Instituto Geográfico Agustín Codazzi, y además hubiere estado destinado a la actividad agrícola, ganadera o industrial, lo cual se probará por cualquiera de los medios establecidos por la ley, no estará sometido a la renta presuntiva hasta el año gravable de 1991, inclusive.

Recuperación de deducciones

ART. 195:Deducciones cuya recuperación constituye renta líquida. Constituye renta líquida:

1. La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables como deducción de la renta bruta, por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperación.

2. La distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a finalidades diferentes .

ART. 196:Renta líquida por recuperación de deducciones en bienes depreciados. La utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones.

NOTA: Los conceptos 36691 del 2012 y 34403 del 2015, de la DIAN, indicaron que la enajenación del activo fijo depreciable es condición de procedencia de la recuperación por deducciones.

ART. 197:Recuperación de la deducción en las provisiones de pensiones de jubilación. Cuando la cuota anual, determinada en la forma prevista en el artículo 113, resulte negativa, constituirá renta líquida por recuperación de deducciones 👁.

ART. 198:Recuperación de deducciones por amortización. Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto de recuperaciones, con ocasión de la venta de bienes tangibles o intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuya amortización se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de tales ingresos o aprovechamientos, hasta concurrencia de las deducciones concedidas.

ART. 199:Recuperación por pérdidas compensadas modificadas por la liquidación de revisión. Las pérdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidación oficial y que hayan sido objeto de compensación, constituyen renta líquida por recuperación de deducciones, en el año al cual corresponda la respectiva liquidación.

NOTA: Frente a la compensación de pérdidas, fiscales se sugiere consultar el artículo 147 del estatuto. También debe considerarse el artículo 117 de la Ley 2010 del 2019 ( 0524 , 13798 ).

ART. 200: Modificado. L. 1819/2016, art. 97. Contratos por servicios de construcción. Para las actividades de servicios de construcción se aplicarán las siguientes reglas:

1. Los ingresos, costos y deducciones del contrato de construcción se reconocerán considerando el método de grado de realización del contrato.

2. Para la aplicación de este método, se elaborará al comienzo de la ejecución del contrato un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada año o período gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año. La diferencia entre la parte del ingreso así calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta líquida del respectivo año o período gravable.

Al terminar la ejecución del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios, con los soportes respectivos.

3. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales derivados del mismo las pérdidas esperadas contabilizadas no serán deducibles para efecto del impuesto sobre la renta y complementarios, solo hasta el momento de la finalización del contrato, en la medida que se haya hecho efectiva.

PAR. 1:El presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer.

PAR. 2:Los contribuyentes que realicen esta actividad deben llevar contabilidad.

PAR. 3:Cuando en esencia económica el contribuyente no preste un servicio de construcción, sino que construya un bien inmueble para destinarlo a la venta en el curso ordinario de sus operaciones, para su uso o para ser destinado como una propiedad de inversión, se considerarán las reglas previstas para los inventarios y activos fijos, contempladas en este estatuto.

NOTA: El numeral 10 del artículo 290 del estatuto, se refiere a los contratos de servicios autónomos de que trataban los artículos 200 y 201 del estatuto, que mantuvieran ingresos y costos diferidos ( 0680 , num. 10).

ART. 201. Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo consagraba los sistemas para la liquidación del impuesto sobre la renta en los contratos de servicios autónomos.

2. Véase nota en 0580 .

ART. 202: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo consagraba la aplicación de los sistemas para la liquidación del impuesto sobre la renta en los contratos de servicios autónomos, a la industria de la construcción en cuanto fueren compatibles.

Transporte internacional

ART. 203:Determinación de la renta líquida. Las rentas provenientes del transporte aéreo, marítimo, terrestre y fluvial obtenidas por sociedades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en forma regular el servicio de transporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas.

En los casos previstos en este artículo, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del país, y que constituye la renta líquida gravable en Colombia, es la cantidad que guarde con el total de la ganancia neta comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del país en el negocio de transporte, la misma proporción que exista entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del país.

Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio de transporte se ha ejercido regularmente o sólo de manera eventual.

Explotación de películas

ART. 204: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo se refería al porcentaje que constituía renta líquida gravable (60% de las regalías o arrendamientos) proveniente de la explotación de películas cinematográficas en el país por no residentes ni domiciliados.

2. El artículo 410 del estatuto (derogado por la Ley 2010 del 2019) establecía la retención en la fuente por este concepto en 15% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta. Actualmente la tarifa es del 20% del valor nominal del pago o abono en cuenta (véase E.T., art. 408) ( 0807 , 0809 ).

ART. 204-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo se refería al porcentaje que constituía renta líquida gravable (80% de la remuneración) proveniente de la explotación de programas de computador dentro del país por no residentes ni domiciliados.

2. El artículo 411 del estatuto (derogado por la Ley 2010 del 2019) establecía la retención en la fuente por este concepto del 33% sobre el 80% del pago o abono en cuenta. Actualmente la tarifa es del 20% del valor nominal del pago o abono en cuenta (véase E.T., art. 408) ( 0807 , 0810 ).

Certificados de desarrollo turístico

*( ART. 205:Renta gravable por certificados de desarrollo turístico. Los certificados de desarrollo turístico se emiten al portador, son libremente negociables, no devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y constituyen renta gravable para sus beneficiarios directos )* .

*NOTA: Esta norma es resultado de la compilación del artículo 2º del Decreto-Ley 2272 de 1974, decreto que fue expresamente derogado por el artículo 285 de la Ley 223 de 1995, además de los artículos 7º a 14 de la Ley 60 de 1968. Posteriormente, los artículos 48 de la Ley 383 de 1997 y 102 de la Ley 488 de 1998, se refirieron a estos certificados .

CAPÍTULO VII

Rentas exentas de trabajo

ART. 206:Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de $ 300.000 (350 UVT: $ 17.430.000). Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de $ 300.000 (350 UVT: $ 17.430.000), la parte no gravada se determinará así ( 0589, 9825, 18474 ):

NOTAS: 1. Valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 ( 1355, 1355-1, 18474 ).

2. Año gravable 2024: valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 16.473.000 y la parte no gravada se determina así ( 1355 , 1355-1 , 18474 ):

5. Modificado. L. 223/95, art. 96. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1º de enero de 1998 estarán gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de cincuenta (50) salarios mínimos mensuales (1.000 UVT)* .

El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50) salarios mínimos mensuales (1.000 UVT), calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales esta corresponda 👁, 1023.

NOTA: Año gravable 2024 : valor de la UVT para el año 2024: $ 47.065 = $ 47.065.000. Año gravable 2025 : valor de la UVT para el año 2025: = 49.799 $ 49.799.000 ( 1355, 1355-1, 18474 ).

6. Modificado. L. 2010/2019, art. 32. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

7. Adicionado. L. 2010/2019, art. 32. En el caso de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.

Para los jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

8. Modificado. L. 2010/2019, art. 32. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.

9. Adicionado. L. 2010/2019, art. 32. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los cuales no podrán exceder del cincuenta (50%) de su salario.

10. Modificado. L. 2277/2022, art. 2º. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada anualmente a setecientos noventa (790) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral ( 0730 , 0787 , 9820 ).

NOTA: Valor de la UVT para el año 2024 : $ 47.065 = $ 37.181.000 . Valor de la UVT para el año 2025: $ 49.799 = $ 39.341.000 ( 1355, 18474).

PAR. 1: Modificado. L. 223/95, art. 96. La exención prevista en los numerales 1º, 2º, 3º, 4º y 6º de este artículo, opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta y complementarios.

PAR. 2: Adicionado. L. 223/95, art. 96. La exención prevista en el numeral 10 no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.

PAR. 3:Modificado. L. 2277/2022, art. 2º. Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5º de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993 👁.

El tratamiento previsto en el numeral 5º del presente artículo será aplicable a los ingresos derivados de pensiones, ahorro para la vejez en sistemas de renta vitalicia, y asimiladas, obtenidas en el exterior o en organismos multilaterales ( 9432 , num. 2º, inc. 2º).

PAR. 4:Adicionado. L. 2010/2019, art. 32. Las rentas exentas establecidas en los numerales 6º, 7º, 8º y 9º de este artículo, no estarán sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3º del artículo 336 de este estatuto ( 0730 , num. 3º).

PAR. 5:Modificado. L. 2277/2022, art. 2º. La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con las rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.

NOTAS: 1. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

2. Sobre la realización de las cesantías, consulte el numeral 3º del artículo 27 del estatuto, y el artículo 1.2.1.20.7 del DUR 1625 del 2016 ( 0377 , 9437 ).

3. Véase el artículo 1.2.4.1.6 del DUR 1625 del 2016 para la depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente para las rentas de trabajo, en especial el inciso 1º del parágrafo 3º que trata sobre los limitantes y el inciso 2º del parágrafo 3º que indica cuáles rentas exentas NO están sujetas a estos límites .

Consulte otros artículos del DUR 1625 del 2016 relacionados: 1.2.1.11.1 (ingreso reservas de oficiales de 1ª y 2ª clase de la Armada Nacional), 1.2.1.20.2 (clasificación rentas cedulares), 1.2.1.20.5 (costos y gastos de personas naturales), 1.2.1.22.41 (aportes voluntarios relacionados con las pensiones), 1.2.1.22.43 (aportes a cuentas AFC), 1.2.4.1.14 (gastos de servidores públicos en el exterior) y 1.2.4.1.17 (retención en la fuente rentas de trabajo) .

* 7. El Concepto 772-006606 del 16 de septiembre del 2024, de la DIAN, indicó: "11. Por lo tanto, considerando que la Ley 100 de 1993, el numeral 5º del artículo 206 del estatuto tributario y la Ley 2381 del 2024 mantienen el mismo límite de 1.000 UVT para la exención de pensiones, y que no existe una disposición contraria en la nueva ley que modifique este tratamiento en términos de periodicidad, no se configura una derogatoria de las normas anteriores. Al contrario, la interpretación y normativa vigente llevan a concluir que la ley se ajusta a las normas vigentes de considerar el límite como mensual, asegurando una consistencia en la aplicación de las normas tributarias" (Resaltado fuera de texto) ( 0587 ).

ART. 206-1:Modificado. L. 2010/2019, art. 33. Determinación de la renta para servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del ministerio de relaciones exteriores. Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 * , o las normas que lo modifiquen o sustituyan, estarán exentas del impuesto sobre la renta. El mismo tratamiento es aplicable respecto a la prima especial y la prima de costo de vida de los servidores públicos de las plantas en el exterior que, aunque presten sus servicios fuera de Colombia, sean residentes fiscales en el país, de conformidad con el numeral 2º del artículo 10 del estatuto tributario.

Las primas de que trata este artículo, no se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de los límites establecidos en el numeral 3º del artículo 336 del presente estatuto ( 0730 , num. 3º; 9828 ).

NOTAS: 1. El artículo 336 en su numeral 3º establece la limitante para rentas exentas y deducciones, del 40% de ingreso neto sin superar 1.340 UVT anuales , a la que no están sometidas las primas especiales de que trata el presente artículo ( 0730 , num. 3º).

2. Esta norma es reglamentada por el artículo 1.2.4.1.14 del DUR 1625 del 2016 .

* 3. El Decreto 3357 del 2009 creó las primas especiales y de costo de vida para estos funcionarios.

ART. 207:Exención de prestaciones provenientes de un fondo de pensiones. Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un fondo de pensiones de jubilación e invalidez * , en razón de un plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez u orfandad, se asimilan a pensiones de jubilación para efectos de lo previsto en el ordinal 5º del artículo anterior.

Las prestaciones por causa de vejez solo tendrán este tratamiento cuando el beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad y haya pertenecido al fondo durante un período no inferior a cinco (5) años.

No obstante lo anterior, no se exigirá el plazo de cinco (5) años cuando el fondo de pensiones asuma pensiones de jubilación por razón de la disolución de una sociedad, de conformidad con el artículo 246 del Código de Comercio.

NOTAS: 1. El Concepto 29427 del 2012, de la DIAN, señala que este texto no ha sido expresamente derogado, pero en su aplicación ha de considerarse las normas concordantes, entre otros, los artículos 126-1, 206 numeral 5º y parágrafo 3º ibídem, así como los reglamentos pertinentes ( 0500 , 0587 , num. 5º; 0587 , par. 3º).

* 2. El artículo 2.42.1.1.1 del Decreto 2555 del 2010 determinó que, los fondos de pensiones voluntarias o fondos de pensiones de jubilación e invalidez deben denominarse exclusivamente como “fondos voluntarios de pensión”.

ART. 207-1: Adicionado. L. 49/90, art. 9º. Exención de cesantías pagadas por fondos de cesantías. Cuando el fondo pague las cesantías, estas serán exentas de acuerdo con lo previsto en el numeral 4º del artículo 206 ( 0587 , num. 4º).

NOTA: El artículo 1.2.1.20.7 del DUR 1625 del 2016 señala los momentos de realización de las cesantías, acorde con lo previsto en el numeral 3º del artículo 27 del estatuto ( 0377 , 9437 ).

ART. 207-2: Adicionado. L. 788/2002, art. 18. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:

1. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. ( 0618-2 , num. 3º, 13513 ).

2. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. ( 0589-1 , par. 1º; 0618-2 , num. 6º; 13513 ).

3. Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

4. Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

5. Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

6. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

7. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

NOTAS: 1. El numeral 7º derogado señalaba: “Contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior a diez (10) años” .

2. Véase nota que figura al final de este código interno.

8. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

9. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

10. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

11. Derogado. L. 1819/2016, art. 376. .

12. Adicionado. L. 1739/2014, art. 27. El pago del principal, intereses, comisiones, y demás rendimientos financieros tales como descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro relacionados con operaciones de crédito, aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras efectuadas en el país por parte de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación para el desarrollo pertenecientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo específico de cooperación en dichas materias.

PAR. 1: Adicionado. L. 1819/2016, art. 98. A partir del año gravable 2018, incluido, las rentas exentas previstas en los numerales 2º, 5º, 8º y 11 de este artículo estarán gravadas con el impuesto sobre la renta y complementarios.

PAR. 2: Adicionado. L. 1819/2016, art. 98. Las rentas exentas previstas en el numeral 12 de este artículo conservarán tal carácter.

PAR. 3: Adicionado. L. 1819/2016, art. 98. Lo aquí dispuesto no debe interpretarse como una renovación o extensión de los beneficios previstos en este artículo.

NOTAS: 1. La Ley 2277 del 2022 modificó integralmente el artículo 240 del estatuto y el artículo 96 derogó los numerales 3º, 4º y 5º. Ahora el parágrafo 5º del artículo 240 establece que la tarifa del impuesto sobre la renta para el sector hotelero, parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo por 10 años será del 15% en los términos de la norma 👁.

2. La Ley 2010 del 2019 modificó el artículo 235-2 del estatuto, indicando que a partir del año gravable 2019 las rentas exentas de las personas naturales comprenden las de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 ibídem y las reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia 👁, 0618-2.

3. En atención al inciso final del artículo 96 de la Ley 2277 del 2022, a continuación, se presenta el texto derogado de los numerales 3º, 4º y 5º de este artículo. Su reglamento se encuentra en los artículos 1.2.1.22.10 a 1.2.1.22.18 del DUR 1625 del 2016 ( 9486 a 9494 ; 14267 ).

“3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30) años.

4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30) años. La exención prevista en este numeral, corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobación previa del proyecto por parte de la curaduría urbana y la alcaldía municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exención, será necesario la certificación del Ministerio de Desarrollo.

5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente, por un término de veinte (20) años a partir de la vigencia de la presente ley”.

Derechos de autor

ART. 208: Derogado. L. 98/93, art. 28.

NOTA: Este artículo consagró hasta 1993 la exención parcial del impuesto sobre los derechos de autor para autores colombianos personas naturales, en una determinada cuantía por cada título y por cada año. Así mismo, disponía la exención parcial del impuesto sobre las regalías y anticipos por concepto de derechos de autor para residentes en el exterior sobre obras editadas en Colombia. Sobre este tema debe consultarse el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 .

Empresas comunitarias

ART. 209:Renta exenta de las empresas comunitarias. Las empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas, definidas en el artículo 38 de la Ley 30 de 1988, gozarán de los beneficios y prerrogativas que la ley reconoce a las entidades de utilidad común y quedarán exentas de los impuestos de renta y complementarios establecidos por la ley.

Las empresas comunitarias podrán optar por constituirse o transformarse en sociedades comerciales conforme a la ley, en cuyo caso, estarán exentas de los impuestos de renta y patrimonio, durante los 5 años gravables siguientes a la fecha de su constitución. Para que una empresa comunitaria pueda acogerse a los beneficios de que trata este artículo, deberá solicitar al Incora * , ser calificada como tal mediante resolución motivada.

La junta directiva del Incora * , mediante acuerdo que deberá ser aprobado por resolución ejecutiva, reglamentará los requisitos y condiciones para la calificación de las empresas comunitarias.

PAR. 1:Las empresas comunitarias constituidas con anterioridad al 18 de marzo de 1988, podrán acogerse a los beneficios fiscales establecidos en este artículo a partir de la fecha en que obtengan la calificación por parte del Incora * , siempre que lo soliciten dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha mencionada .

NOTAS: 1. La presente disposición compiló el artículo 121 de la Ley 135 de 1961 “Ley Social Agraria”, modificada por el artículo 38 de la Ley 30 de 1988, en la parte del reconocimiento de la exención del impuesto de renta y complementarios para este tipo de empresa. Este mismo reconocimiento aparece reiterado en el artículo 103 de la Ley 160 de 1994 .

2. A partir del año gravable 2004, las rentas de que trata esta disposición quedaron gravadas al 100%, según el artículo 235-1 del estatuto (modificado por la Ley 863 del 2003). Posteriormente, el artículo 172 de la Ley 1152 del 2007, dispuso su exención; sin embargo, esta ley fue declarada inexequible por la Corte Constitucional, en la Sentencia C-175 del 2009, por lo que las rentas de estas empresas quedarían nuevamente gravadas 👁.

3. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

* 4. El Decreto 1292 del 2003, suprimió y ordenó la liquidación del Instituto Colombiano de la Reforma Agraria-Incora. El Decreto 1300 del 2003 creó el Instituto Colombiano de Desarrollo Rural-Incoder (posteriormente liquidado y suprimido por el Decreto 2365 del 2015), para que cumpliera con los objetivos de la entidad suprimida. El Decreto 4181 del 2011 escindió unas funciones del Incoder y del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, y creó la Autoridad Nacional de Acuicultura y Pesca-Aunap.

ART. 210: Derogado. L. 633/2000, art. 134.

NOTA: Este artículo disponía que los profesionales y técnicos en ciencias agropecuarias no declarantes, podían acogerse a las reglas y beneficios establecidos para la constitución de empresas comunitarias .

ART. 211: Modificado. L. 633/2000, art. 13. Exención para empresas de servicios públicos domiciliarios. Todas las entidades prestadoras de servicios públicos son contribuyentes de los impuestos nacionales, en los términos definidos por el estatuto tributario, con las excepciones que se establecen a continuación.

Las rentas provenientes de la prestación de los servicios públicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y las de aseo cuando sean obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economía mixta, y las actividades complementarias de los anteriores servicios determinadas en la Ley 142 de 1994, están exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un período de dos (2) años a partir de la vigencia de esta ley, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la rehabilitación, extensión y reposición de los sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:

Para el año gravable 2001 80% exento.

Para el año gravable 2002 80% exento.

Gozarán de esta exención, durante el mismo período mencionado, las rentas provenientes de la transmisión o distribución domiciliaria de energía eléctrica. Para tal efecto, las rentas de la generación y de la distribución deberán estar debidamente separadas en la contabilidad.

Así mismo, las rentas provenientes de la generación de energía eléctrica, y las de los servicios públicos domiciliarios de gas, y de telefonía local y su actividad complementaria de telefonía móvil rural cuando éstas sean obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economía mixta, estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un término de dos (2) años, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la rehabilitación, extensión y reposición de los sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:

Para el año gravable 2001 30% exento.

Para el año gravable 2002 10% exento.

PAR. 1:Para efectos de la sobretasa en el sector del gas de que trata el numeral 89.5 del artículo 89 de la Ley 142 de 1994, se entenderá para todos los efectos que dicha sobretasa será hasta del veinte por ciento (20%) del costo económico del suministro en puerta de ciudad.

PAR. 2: Modificado. L. 1430/2010, art. 2º. Para los efectos de la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico de que trata el artículo 47 de la Ley 143 de 1994, se aplicará para los usuarios industriales, para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para los usuarios comerciales, el veinte por ciento (20%) del costo de prestación del servicio.

Los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del impuesto de renta a cargo por el año gravable 2011, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la sobretasa a que se refiere el presente parágrafo. La aplicación del descuento aquí previsto excluye la posibilidad de solicitar la sobretasa como deducible de la renta bruta.

A partir del año 2012, dichos usuarios no serán sujetos del cobro de esta sobretasa. Así mismo, el gobierno establecerá quién es el usuario industrial beneficiario del descuento y sujeto de la presente sobretasa.

PAR. 3º (sic)— Adicionado. L. 1430/2010, art. 2º. Para los efectos del parágrafo anterior, el Gobierno Nacional reglamentará las condiciones necesarias para que los prestadores de los servicios públicos, a que se refiere el presente artículo, garanticen un adecuado control, entre las distintas clases de usuarios del servicio de energía eléctrica.

PAR. 3:Se entiende que los beneficios previstos en este artículo, también serán aplicables, con los porcentajes y el cronograma consagrados en el mismo, a los excedentes o utilidades que transfieran a la Nación las empresas de servicios públicos domiciliarios.

PAR. 4:Las empresas generadoras que se establezcan para prestar el servicio público con la finalidad exclusiva de generar y comercializar energía eléctrica con base en el aprovechamiento del recurso hídrico y de capacidad instalada inferior a veinticinco mil (25.000) kilovatios, estarán exentas del impuesto de renta y complementarios por un término de quince (15) años a partir de la vigencia de esta ley. Esta exención debe ser concordante con la retención en la fuente en lo referente a las entidades no sujetas a retención * .

PAR. 5:Los costos que impliquen para las empresas de servicios públicos domiciliarios, la reducción de los porcentajes de exención señalados en este artículo, no podrán afectar las tarifas aplicables a los usuarios de los mencionados servicios .

PAR. TRANS:Adicionado. L. 2068/2020, art. 40. Los prestadores de servicios turísticos con inscripción activa y vigente en el Registro Nacional de Turismo, que desarrollen como actividad económica principal alguna de las descritas a continuación, estarán exentos transitoriamente, hasta el 31 de diciembre de 2021 ** (hoy 31 de diciembre del 2024), del pago de la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico del que trata parágrafo 2º del presente artículo:

Para la aplicación del beneficio, el usuario prestador de servicios turísticos deberá desarrollar la actividad turística en establecimiento de comercio abierto al público, debidamente acreditado mediante su inscripción en el registro mercantil.

NOTAS: 1. Véase nota 3 en 0591 .

2. (sic). El artículo 2º de la Ley 1430 del 2010 dice adicionar un nuevo parágrafo al artículo 211 del estatuto, no obstante, lo adiciona como parágrafo 3º y no como parágrafo 6º.

* 3. A partir del año gravable 2004, las rentas de que trata el parágrafo 4º de esta disposición quedaron gravadas al 100% 👁.

** 4. Prorrogado este término hasta el 31 de diciembre del 2024 por el inciso 4º del artículo 96 de la Ley 2277 del 2022 .

ART. 211-1: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a las rentas exentas de loterías y licoreras de empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economía mixta, con participación del Estado superior del 90%.

ART. 211-2: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo se refería a las utilidades distribuidas a las empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional, accionistas de las empresas prestadoras del servicio público domiciliario de telefonía local, las cuales fueron exentas hasta el 31 de diciembre de 1999.

Zonas francas

ART. 212: Derogado. L. 1004/2005, art. 13. .

NOTA: Este artículo se derogó a partir del año gravable 2007, relativo a la renta exenta de las zonas francas, por disposición del artículo 13 de la Ley 1004 del 2005 .

ART. 213: Derogado. L. 863/2003, art. 69. .

NOTAS: 1. Este artículo se refería a la renta de los usuarios de las zonas francas y fue derogado por la Ley 863 del 2003 a partir del 31 de diciembre del 2006 .

2. El artículo 240-1 del estatuto regula la tarifa del impuesto de renta para las zonas francas. Fue adicionado por la Ley 1004 del 2005 y modificado por las leyes 1819 del 2016 y 2277 del 2022. Como complemento se sugiere consultar nuestra ayuda práctica “ Sinopsis de los principales cambios en renta de personas jurídicas introducidos por la Ley 2277 del 2022 y otros aspectos relacionados con esta declaración ” y la nota 1 del artículo 240-1 del estatuto ( 0623 , 0624 , 4715 , 6059 ).

Fondo de garantías

ART. 214: Derogado. L. 633/2000, art. 134.

NOTA: Este artículo disponía la exención para el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras. El artículo 19-3 del estatuto, establece como contribuyente a Fogafín ( 0367-3 , 4141 ).

Explotación de hidrocarburos, minas, gases distintos de los hidrocarburos y depósitos naturales

ART. 215: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Este artículo regulaba la condición para mantener la exención en explotación de hidrocarburos a que refería el artículo 9º del Decreto 2310 de 1974.

ART. 216:Renta exenta para contratos vigentes a octubre 28 de 1974. Terminada la deducción por agotamiento de que tratan los artículos 167 al 170, el explotador tendrá derecho año por año, a una exención del impuesto sobre la renta equivalente al 10% del valor bruto de la producción, determinada conforme a lo dispuesto en dichos artículos ( 0546 a 0549 ).

NOTA: A partir del año gravable 2004, las rentas de que trata esta disposición quedaron gravadas al 100% 👁.

Fondos ganaderos

ART. 217:Renta exenta para fondos ganaderos organizados como sociedades anónimas abiertas. Los fondos ganaderos estarán exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando reúnan la calidad de sociedades anónimas abiertas y destinen el equivalente del impuesto sobre la renta a una cuenta especial cuya destinación exclusiva será la de atender las actividades de extensión agropecuaria.

Para tal fin, los fondos ganaderos deberán probar la calidad de sociedades anónimas abiertas y la destinación a que hace referencia este artículo.

NOTA: Véase nota en 0599 .

Intereses

ART. 218: Modificado. L. 488/98, art. 7º. Intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos y títulos de deuda pública externa. El pago del principal, intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédito público externo y con las asimiladas a estas, estará exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravámenes de carácter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el país * .

PAR:Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (bonos Colombia) y por la Resolución 4308 de 1994, continuarán rigiéndose por las condiciones existentes al momento de su emisión 👁.

*NOTA: Según lo indicado en el artículo 235-2 del estatuto, se entendería que esta renta exenta ya no es aplicable ( 0618-2 ).

ART. 219:Intereses de cédulas BCH emitidas con anterioridad al 30 de septiembre de 1974. Las cédulas hipotecarias del Banco Central Hipotecario emitidas con anterioridad al 30 de septiembre de 1974, y que a la fecha de emisión estuvieran exentas del impuesto de renta sobre los intereses recibidos por las mismas, seguirán gozando de dicho beneficio.

NOTA: Véase nota en 0599 .

ART. 220: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTAS: 1. Este artículo consagraba la exención del impuesto sobre la renta para los intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial, mientras duraran en poder del adquirente primario.

2. El artículo 154 del estatuto, antes de la modificación de la Ley 1819 del 2016, señalaba la no deducción de la pérdida por enajenación de bonos de financiamiento presupuestal 👁.

ART. 221:Intereses por enajenación de inmuebles destinados a la reforma urbana. Los intereses corrientes y moratorios, que reciban los propietarios de las entidades que adquieran los inmuebles, por negociación voluntaria o por expropiación, de que trata la Ley 9ª de 1989, gozarán de la exención del impuesto de renta y complementarios para sus beneficiarios.

NOTAS: 1. Véase nota en 0599 .

2. El impuesto complementario de remesas fue derogado por la Ley 1111 del 2006 .

ART. 222:Intereses por deudas y bonos de la reforma agraria; e intereses sobre pagarés y cédulas de reforma urbana. Los intereses que pague el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria-Incora * , por concepto de deudas por pago de tierras o mejoras y lo que devenguen los bonos de deuda pública de que trata el artículo 26 de la Ley 30 de 1988 ** , así como los intereses devengados por los “pagarés de reforma urbana” gozarán de exención de impuestos de renta y complementarios.

Cuando las “cédulas de ahorro y vivienda”, de que trata la Ley 9ª de 1989, se emitan para cumplir las funciones previstas para los “pagarés de reforma urbana”, gozarán del mismo tratamiento tributario de estos.

NOTAS: 1. Véase nota en 0599 y nota en 0601 .

* 2. Véase nota 4 en 0591 .

** 3. La Ley 30 de 1988 fue derogada por la Ley 160 de 1994. A su vez, esta ley fue derogada por la Ley 1152 del 2007 (declarada inexequible por la Corte Constitucional, Sentencia C-175 del 2009), cobrando vigencia nuevamente lo dispuesto por la Ley 160 de 1994.

4. Véase nota 2 en 0604 .

5. El Decreto-Ley 902 del 2017, derogó el artículo 37 de la Ley 160 de 1994 que establecía la naturaleza y vencimiento de los bonos agrarios, además señalaba que la utilidad obtenida por la enajenación del inmueble no constituiría renta gravable ni ganancia ocasional para el propietario. Así mismo, los intereses que devengaran estos bonos estarían exentos del impuesto de renta y complementarios y podrían ser utilizados para el pago de estos impuestos .

2. El artículo 303-1 del estatuto, indica que las indemnizaciones por seguros de vida, estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el monto que supere 3.250 UVT (antes 12.500 UVT). Los valores inferiores a este umbral, serán considerados ganancias ocasionales exentas 👁.

Empresas en la zona del Nevado del Ruiz

ART. 224: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Los artículos 224 al 228 del estatuto derogados por la Ley 1819 del 2016, regulaban la exención del impuesto sobre la renta en la zona del Nevado del Ruíz, los cuales habían perdido vigencia ( 0608 a 0611 ).

ART. 225: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Véase nota en 0607 .

ART. 226: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Véase nota en 0607 .

ART. 227: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Véase nota en 0607 .

ART. 228: Derogado. L. 1819/2016, art. 376.

NOTA: Véase nota en 0607 .

ART. 229: Derogado. L. 98/93, art. 21.

NOTA: Este artículo consagró la exención del impuesto sobre la renta para las empresas editoriales constituidas como personas jurídicas cuyo objeto social fuera exclusivamente la edición de libros, revistas o folletos, de carácter científico o cultural, hasta el año gravable 1993. Luego el artículo 21 de la Ley 98 de 1993, estableció de nuevo esta exención y fue prorrogado en varias oportunidades, siendo finalmente derogado por la Ley 1819 del 2016, que a su vez fijó una tarifa del impuesto de renta del 9% al modificar el parágrafo 4º del artículo 240 del estatuto .

Actualmente, por la Ley 2277 del 2022, la tarifa de renta es del 15%, pero para aquellas empresas cuya actividad exclusiva sea de la edición de libros. Véase el parágrafo 7º del artículo 240 del estatuto y la nota 9 en 0623 .

ART. 230: Derogado. L. 98/93, art. 3º.

NOTA: Este artículo señalaba que debía entenderse por empresa editorial. El artículo 3º de la Ley 98 de 1993, nuevamente la definió .

ART. 231: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: El artículo 231 del estatuto había sido derogado por el artículo 22 de la Ley 98 de 1993 y consagraba la exención para inversionistas en empresas editoriales. Con la reforma tributaria (L. 223/95, art. 285) queda expresamente derogado .

ART. 232: Derogado. L. 223/95, art. 285.

NOTA: La disposición derogada consagraba las exenciones hasta 1990 para empresas en San Andrés y Providencia, destinadas exclusivamente a la explotación de industrias, hoteles, edificios de apartamentos y construcciones para fines culturales.

ART. 233:Rentas exentas de personas y entidades extranjeras. Los extranjeros tendrán derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios internacionales que se encuentran vigentes.

Los agentes diplomáticos y consulares acreditados en Colombia gozarán de las exenciones contempladas en las normas vigentes .

NOTAS: * 1. Véanse notas en 0591 .

2. Las rentas que estaban exentas y que quedaron gravadas en el 100% a partir del 2004, diferentes a las reseñadas en el estatuto, fueron: las de los artículos 14 a 16 de la Ley 10 de 1991 y 58 de la Ley 633 del 2000, referidas a empresas asociativas; y la del artículo 235 de la Ley 685 del 2001 relativa a exportaciones mineras como productos verdes.

ART. 235-2:Modificado. L. 2010/2019, art. 91. Rentas exentas a partir del año gravable 2019. Sin perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del estatuto tributario y de las reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia, las únicas excepciones legales de que trata el artículo 26 del estatuto tributario son las siguientes 👁, 0587:

1. Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

2. Derogado. L. 2277/2022, art. 96.

3. Venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada únicamente por parte de empresas generadoras, por un término de quince (15) años, a partir del año 2017, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono de acuerdo con la reglamentación del Gobierno Nacional.

b) Que al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la región donde opera el generador. La inversión que da derecho al beneficio será realizada de acuerdo con la proporción de afectación de cada municipio por la construcción y operación de la central generadora ( 0589-1 , num. 1º, 8090 y ss.)

4. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de interés social y a la vivienda de interés prioritario:

a) La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario ;

b) La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario ;

c) Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

d) Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

e) Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de interés social y/o de interés prioritario, sea con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero, por un término de 5 años contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de amortización del crédito o del primer canon del leasing.

Para gozar de las exenciones de que tratan los literales a) y b) de este numeral, se requiere que:

i) La licencia de construcción establezca que el proyecto a ser desarrollado sea de vivienda de interés social y/o de interés prioritario.

ii) Los predios sean aportados a un patrimonio autónomo con objeto exclusivo de desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de interés prioritario;

iii) La totalidad del desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de interés prioritario se efectúe a través del patrimonio autónomo, y

iv) El plazo de la fiducia mercantil a través del cual se desarrolla el proyecto no exceda de diez (10) años. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

Los mismos requisitos establecidos en este literal serán aplicables cuando se pretenda acceder a la exención prevista por la enajenación de predios para proyectos de renovación urbana.

5. Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

6. Derogado. L. 2277/2022, art. 96. .

7. Las rentas de que tratan los artículos 4º del Decreto 841 de 1998 * y 135 de la Ley 100 de 1993 .

8. El incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja, contenidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 .

9. Los rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantías, de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de 1993.

**( PAR. 1:La exención consagrada en el numeral 1º del presente artículo aplica exclusivamente a los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales inferiores a ochenta mil (80.000) UVT y se encuentren inscritos en el registro único tributario como contribuyentes del régimen general del impuesto sobre la renta. Los anteriores requisitos deben cumplirse en todos los períodos gravables en los cuales se aplique el beneficio de renta exenta.

El presente parágrafo no aplica para aquellas sociedades cuyo objeto social principal sean actividades enmarcadas dentro de la clasificación de actividades económicas CIIU 5911 )** .

PAR. 2:Las entidades que tengan derecho a las exenciones a las que se refieren los numerales 1º y 2º del presente artículo estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7º de la Ley 21 de 1982, los artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1º de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables .

PAR. 3:Las rentas exentas por la venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, de que trata el presente artículo, no podrán aplicarse concurrentemente con los beneficios establecidos en la Ley 1715 de 2014 .

* 2. Este artículo fue compilado en el artículo 1.2.1.22.2 del DUR 1625 del 2016 y se refiere a la exención de impuestos, tasas y contribuciones del orden nacional para los recursos del régimen pensional .

3. Las rentas del artículo 28 de la Ley 98 de 1993 son las rentas exentas por derechos de autor .

** 4. El parágrafo 1º se entendería derogado tácitamente por la derogatoria expresa del numeral 1º del artículo 235-2 realizada por el artículo 96 de la Ley 2277 del 2022. No obstante, continúa aplicable para quienes hayan accedido al beneficio y cumplan con los requisitos respectivos según lo indicó el oficio 323-003051 del 13 de marzo del 2023, de la DIAN ( 9520 , 14267 ).

Así mismo, el Concepto 323-003051 del 2023, de la DIAN (véase Conc. Compilatorio 433-011383/2024, sección derogatorias, nums. 1º a 3º), respondió varias inquietudes sobre el artículo 96 de la mencionada ley, indicando particularmente para este artículo, lo siguiente :

— Sobre los numerales 1º y 2º . Las sociedades que accedieron a estas rentas exentas antes de la vigencia de la Ley 2277 del 2022, podrán disfrutar de este beneficio, siempre y cuando hayan consolidado la situación jurídica y continúen cumpliendo con los requisitos previstos en el reglamento, el cual está en los siguientes artículos del DUR 1625 del 2016: 1.2.1.22.47 a 1.2.1.22.58 (para el numeral 1º) y 1.2.1.22.59 a 1.2.1.22.72 (para el numeral 2º) ( 9524 a 9545 ).

— Sobre el literal c) del numeral 4º . Si el contribuyente acreditó el cumplimiento de los requisitos del artículo 1.2.1.22.46 del DUR 1625 del 2016, antes del 13 de diciembre del 2022 (fecha de promulgación de la mencionada ley), podrá informar en su declaración de renta del 2022, la renta exenta correspondiente ( 9519-3 ).

5. Los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 se refieren a las cotizaciones del régimen contributivo de salud. El artículo 7º de la Ley 21 de 1982 a los aportantes al SENA, y los artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974, así como el 1º de la Ley 89 de 1988, a los aportes al ICBF.

6. Los artículos 1.2.1.22.44 a 1.2.1.22.46 del DUR 1625 del 2016 reglamentan los literales a), b) y c) del numeral 4º de este artículo. Posteriormente, el literal c) fue derogado por la Ley 2277 del 2022 .

7. Los artículos 1.2.1.22.19 y 1.2.1.22.20 del DUR 1625 del 2016, reglamentaron el numeral 5º de este artículo, derogado por la Ley 2277 del 2022 .

8. El Concepto 1497-016511 del 2023, de la DIAN, reconsideró los conceptos 668-904129 y 1286-907496 del 2022, de la DIAN, indicando que la utilidad del literal a) del numeral 4º del presente artículo, constituirá renta. La exención aplicará a personas naturales o jurídicas y no está condicionada al término de posesión del predio, con el cumplimiento de los requisitos respectivos (véase DUR 1625/2016, art. 1.2.1.22.44) .

9. Según el artículo 96 de la Ley 2277 del 2022, los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para acceder a los beneficios tributarios derogados mediante la mencionada ley podrán disfrutar del respectivo tratamiento durante la totalidad del término otorgado en la legislación bajo la cual se consolidaron las respectivas situaciones jurídicas.

Teniendo en cuenta lo anterior, a continuación, se presenta el texto derogado de los numerales 1º, 2º, 5º (véase DUR 1625/2016, arts. 1.2.1.22.19 y 1.2.1.22.20) y 6º, y los literales c) (véase DUR 1625/2016, art. 1.2.1.22.46) y d) del numeral 4º de este artículo :

“1. INC. 1º Modificado. L. 2155/2021, art. 44. Incentivo tributario para empresas de economía naranja (hoy economía cultural y creativa). Las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas, por un término de cinco (5) años, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Las sociedades deben tener su domicilio principal dentro del territorio colombiano, y su objeto social exclusivo debe ser el desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y/o actividades creativas.

b) Modificado. L. 2155/2021, art. 44. Las sociedades deben ser constituidas e iniciar su actividad económica antes del 30 de junio de 2022.

c) Las actividades que califican para este incentivo son las siguientes:

d) Las sociedades deben cumplir con los montos mínimos de empleo que defina el Gobierno Nacional, que en ningún caso puede ser inferior a tres (3) empleados. Los empleos que se tienen en cuenta para la exención en renta son aquellos relacionados directamente con las industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas. Los administradores de la sociedad no califican como empleados para efectos de la presente exención en renta.

e) Las sociedades deben presentar su proyecto de inversión ante el comité de economía naranja del Ministerio de Cultura (hoy Ministerio de las Culturas, las Artes y los Saberes), justificando su viabilidad financiera, conveniencia económica y calificación como actividad de economía naranja (hoy economía cultural y creativa). El ministerio debe emitir un acto de conformidad con el proyecto y confirmar el desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas.

f) Derogado. L. 2155/2021, art. 65.

g) Los usuarios de zona franca podrán aplicar a los beneficios establecidos en este numeral, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos señalados en este artículo para efectos de acceder a esta exención.

2. Incentivo tributario para el desarrollo del campo colombiano. Las rentas provenientes de inversiones que incrementen la productividad en el sector agropecuario, por un término de diez (10) años, contados, inclusive, a partir del año en que el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural emita el acto de conformidad, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a) Las sociedades deben tener por objeto social alguna de las actividades que incrementan la productividad del sector agropecuario. Las actividades comprendidas son aquellas señaladas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme-CIIU, sección A, división 01, división 02, división 03; sección C, división 10 y división 11, adoptada en Colombia mediante resolución de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN.

b) Las sociedades deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 e iniciar su actividad económica antes del 31 de diciembre de 2022.

c) Los beneficiarios de esta renta exenta deberán acreditar la contratación directa a través de contrato laboral de un mínimo de empleados con vocación de permanencia que desempeñen funciones relacionadas directamente con las actividades de que trata este artículo. El número mínimo de empleos requerido tendrá relación directa con los ingresos brutos obtenidos en el respectivo año gravable y se requerirá de una inversión mínima en un período de seis (6) años en propiedad, planta y equipo. Lo anterior, de conformidad con la reglamentación que expida el Gobierno Nacional, dentro los parámetros fijados en la siguiente tabla: